Файл: «Основные этапы формирования налогового учета в РФ».pdf

При низком уровне культуры налогоплательщиков и низкой налоговой дисциплине ответственность государства перед налогоплательщиками только декларировалась или практически отсутствовала. 

В сложившихся условиях остро назрела необходимость качественного преобразования имеющейся налоговой системы. Для решения назревших проблем, а также для наделения Государственной налоговой службы более широкими полномочиями в соответствии с Указом Президeнта Российской Федерации от 23 дeкабря 1998 года № 1635 "О Министерствe Российской Фeдeрации по налогам и сборам" Государствeнная налоговая служба РФ была прeобразована в Министeрство РФ по налогам и сборам. [8, c. 356]

Глава 2. Организация деятельности налоговых органов

2.1 Правовое обеспечение деятельности налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы. [7, c. 156]

Функции а так же полномочия органов налогообложения прописаны в положении утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2006 года № 506 (действующий в редакции от 10 августа 2008 г.) и в Указе Президента РФ от 15 марта 2007 г. №295 "Вопросы Федеральной налоговой службы", и в нормативно-правовых актов органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. [8, c. 176]

Конституция Российской Федерации стоит на первом месте в списке нормативно-правовых актов. Вне всякого сомнения обладают высшей юридической силой содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения. В Конституции РФ прописаны общие характеристики налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, в ней отмечается, что система налогов, взимаемых в Федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федеральным законом (ст.75), а обязанностью каждого налогоплательщика является платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Так же в Конституции РФ определены субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. [7, c. 188]

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему. [10, c. 103]

Налоговый Кодекс РФ состоит из двух частей - общей и специальной. В общей части, которую называют частью первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 г. определены: виды налогов и сборов, взимаемых РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц. [7, c. 105]

В основе Налогового кодекса лежит принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. [13, c. 286]

Правовые основы деятельности ФНС не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике. [13, c. 386]

2.2 Система, структура и функции налоговых органов

Органы налогообложения в России это постоянно действующие контрольно-проверочные государственные органы исполнительной власти. [13, c. 106]

Налоговые органы Российской Федерации — единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. [12, c. 286]

Законодательство РФ предусмотрело моменты контроля налоговых органов в зоне своей компетенции, и еще отвечают за:

–правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ;

– производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

– соблюдением валютного законодательства РФ.

Правовая основа деятельности налоговых органов РФ. В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов Российской Федерации непосредственно осуществляется:

– статьями гл. 5 НК;

– статьями Закона о налоговых органах – специализированного нормативно-правового акта, определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ.

Закон о налоговых органах является институциональным законодательным актом, определяющим правовой статус системы государственных налоговых органов РФ. [15, c. 35]

Помимо НК и Закона о налоговых органах на всей территории России имеют силу некоторые из нормативно-правовых актов различной юридической силы. В организационном смысле система органов налогообложения представлена уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами. [15, c. 18]

На протяжении последних 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, ни раз изменялось. На разных этапах эту роль выполняли: государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.); министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 г.); федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. – по настоящее время). [15, c. 7]

В составе налоговых органов можно отметить четыре основных уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному разделению России. Вышестоящие налоговые органы могут отменять решения нижестоящих налоговых органов если их несоответствия Конституции, федеральным законам и другим нормативным правовым актам. Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе. [15, c. 43]

ФНС РФ это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору: за выполнением требований законодательства о налогах и сборах; за корректностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и других обязательных платежей; за созданием и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции. [12, c. 35]

Во власти налоговых органов ФНС России также включены функции агента валютного контроля. ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти: который осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц; обеспечивают представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. [15, c. 85]

Руководитель, возглавляющий налоговую службу назначается непосредственно Правительством России. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС РФ создаются в целях осуществления

налогового контроля за крупными налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на федеральном уровне. Специальные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая подобная инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности. [10, c. 135]

Управления ФНС России по субъектам РФ является системой налоговых органов регионального уровня. Главными целями УФНС России ставят организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, контроль деятельности, и обобщение анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС РФ. [15, c. 25]

Особые межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) образовываются за частую для проведения налогового контроля за большими плательщиками налогов, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС РФ подчиняются непосредственно УФНС РФ по субъекту России и ФНС РФ. Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков: осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ; имеющих на территории этого субъекта РФ обособленные подразделения, и недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению. [8, c. 335]

Территориальная инспекция ФНС России это основной структурный элемент системы органов налогообложения. Главными целями территориальных налоговых инспекций было осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей); осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле; организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов. [8, c. 425]

Создание территориальных налоговых инспекций происходят по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

Права налоговых органов классифицируются на права организационного характера и информационно-аналитические права, а так же права контрольно-проверочного характера; юрисдикционные права. [8, c. 135]

2.3 Этапы становления и развития налогового учета

Фискальный интерес государств собственно и привел к появлению налогового учета, с его помощью были выработаны правила непосредственно учета расходов, способствующих увеличению прибыли. Для того чтоб изучить любое из явлений необходимо обратится к его истории возникновения, и развития. История создания и становления налогового учета делится на пять этапов. Первый этап (с 1 января 1992 г. – по 3 декабря 1994 г.) – до проведения российской налоговой реформы в конце 1991 г. налоговые задачи подчиняли под собой системы бухгалтерского учета того времени. С 1 января 1992 г., после введения новой системы налогообложения постепенно начали образовываться отдельные элементы налогового учета. [8, c. 325]

Так, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27 декабря 1991 г., далее – Закон № 2116-1) появляется термин «выручка для целей налогообложения», используются специализированные показатели. Принята Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 06.03.1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», которая претерпела шесть редакций. Основные характеристики данного документа: - валовая прибыль (п. 5 разд. II), отражаемая по стр. 1 в приложении 4 «Расчет фактической прибыли», определялась исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости; - утверждены бланки по расчету налога на прибыль (приложение 4); - сумма налога определялась самостоятельно на основании бухгалтерского учета и от- четности (п.30 разд. V). [2, c. 5]