Файл: «Основные этапы формирования налогового учета в РФ».pdf

Позже система финансов России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам взимания прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, это и привело страну к кризису. [13, c. 225]

1.2 Становление и развитие налоговых органов в России

Органы налогообложения в РФ уходят далеко в историю. Еще во времена феодальной раздробленности сбор податей осуществлялся за частую князьями, которые с дружинниками иногда объезжали свои владения, или же по их поручению это делалось специально на то уполномоченными людьми - данниками. [12, c. 212] Фактически не изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники, таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.

Удельный характер княжения исключал возможность появления на Руси того времени единообразной налоговой системы.

Подобие на органы налогообложений появились еще при Иване третьем, после вступления в силу указа о финансовом управлении. [13, c. 12] Во время его правление число указов увеличивалось, только в 1718 г. их отменил Петр первый, из-за учреждения камер-коллегий, которая отвечала за "надзирание и правление над окладными и неокладными доходами". Еще в ее обязанности входил контроль над состоянием урожая, а так же состоянием дорог и многими другими моментами государственного строительства.

Во времена правления Екатерины II, указом от 24 октября 1780 г. была принята экспедиция о государственных доходах. Позже она была поделена на четыре отдельных экспедиции: первая из которых отвечала за доходы, вторая же за расходы, третья в свою очередь за ревизию счетов, четвертая за взыскание недоимок, недоборов и начетов. Все четыре экспедиции подчинялись генерал - прокурору. [10, c. 29]

Департамент податей и сборов являлся структурным подразделением министерства финансов и в 1863 г. был разделен на два автономных департамента: окладных сборов и неокладных сборов.

Казенные палаты имели полномочия решать различные проблемы налоговой системы, которые в свою очередь подчинялись министерству финансов. Такие палаты состояли из управляющего, помощника управляющего, начальников отделений и других членов по штату. [13, c. 212] При казенной палате образовывалось губернское податное присутствие. В 1885 г. в ведении казенных палат были учреждены должности податных инспекторов, которые осуществляли контроль за правильным взиманием налогов, пошлин и различных сборов на своих участках. На должность инспекторов назначали сам министр финансов, потому как это пост считался очень влиятельным и важным.

В конце XIX - начале XX веков начали создаваться коллегиальные органы управления такие как губернские, а так же уездные податные раскладочные присутствия. В последствии отмены губернского податного присутствия его функции были переданы казенной палате и специальным присутствием по основным налогам: присутствию по налогу с недвижимых имуществ, присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному промысловому налогу, возглавляемому губернатором лично. Раскладочные присутствия в уезде, возглавляемые податным инспектором участка, сохранились вплоть до 1917 г. [8, c. 256]

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов. Активно начали происходить перемены лишь к концу 1918 г. 31 октября 1918 г. Совет Народных Комиссаров издал Декрет об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов. [8, c. 126]

Этим декретом было утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполкомов и в тоже время отменены казенные палаты, акцизные управления и финансовые органы местных самоуправлений. Губернский финансовый отдел включал в себя несколько подотделов таких как: сметно-кассовой, прямых налогов и пошлин, косвенных налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на два подотдела: сметно-кассовый и налоговый. [10, c. 232]

Политика военного комизма пришла в последствии гражданской войны и полной хозяйственной разрухи, в это время частная торговля была под запретом, было введено плановое обеспечения народа товарами первой необходимости, в ходу была карточная система. До марта 1922 г. натуральный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, медом и остальными продуктами питания, более чем 20 наименований. Вне всякого сомнения это отразилось на полноте и равномерности налогообложения сельского населения, усложнялась ситуация еще из-за того, что налоги взымались разными инстанциями. К примеру, продовольственный налог взымался наркоматом продовольствия; подворный денежный налог - местными органами власти; трудовой налог в денежной части - наркоматом финансов, а в натуральный - наркоматом труда. [10, c. 32]

Во времена НЭПа главной целью налоговой политики Советского государства, наравне с иными целями, стало вытеснение частника из всех сфер производства, увеличение обложения капиталистических элементов. Изменение характера налогов и их значимости во многом зависели от экономических условий, а в 1928 г. приняли реформу сельхозналогов и уже к 1930 г. дифференциация налоговых платежей оказалась такова, что 2,8% крепких хозяйств обязывались выплатить 29,6% всего сельскохозяйственного налога. Оставшиеся 70% налога относились к середняцким хозяйствам занимавшие в структуре сельхоз населения целых 60,4%. Больше чем третья часть крестьянских хозяйств освобождались от взимания сельхозналога в связи с бедностью. [7, c. 156]

В тоже время начиналось строительство абсолютно нового налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе Наркомфина было создано организационно-налоговое управление, которое позднее переименовали в управление налогами и государственными доходами.

В 1925 г. Наркомфин СССР принял Положение о наружном налоговом надзоре, где были обозначили права, обязанности, задачи и функции финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. [7, c. 122] На наружный налоговый надзор возлагалось обследование плательщиков налогов, изучение источников их доходов, объектов налогообложения. Ведение окладного счетоводства (карточки недоимок, книги, отчетные ведомости и др.) передавалось кассовым органам, а взимание платежей - налоговым агентам.

К 1930 г. налоговый аппарат Наркомфина СССР перевалил через 17 тыс. человек, большая часть из которых работала в финансовых органах, а все остальные входили в наружный аппарат налогового надзора. К этому времени с капиталистическим элементом в городе и на деревне было покончено, налоговая реформа 1930 г. внесла изменения и в организацию налогового аппарата. Главным становится налоговая инспекция - структурное подразделение районных и городских финансовых отделов. [8, c. 109]

В 1959 г. произошли новые перемены в составе налоговых органов, управление которых были переименованы соответственно в управления, отделы и инспекции государственных доходов. Их функции фактически не была изменена. Управление государственных доходов Министерства финансов СССР занималось планированием поступлений налогов и иных доходов в общем по Союзу и по республикам, отслеживало выполнение плана поступление платежей в государственный бюджет; контролировало проекты ставок налога с оборота на промышленные и продовольственные товары, проводило проверки и обследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик и еще в местных финансовых органах, выполняло другие работы. [7, c. 15] В союзных республиках аналогичные функции выполнялись управлением государственных доходов министерства финансов союзной республики. В краях, областях, автономных республиках, автономных областях, национальных округах были созданы отделы государственных доходов.

Сотрудники районных, а так же городских инспекций контролировали поступления от предприятий, а так же организаций платежей в бюджет; проводили документальные проверки по полученным отчетам, первичным бухгалтерским документам. [10, c. 156] Инспекторы и экономисты создавали предложения по обслуживанию своевременного выполнения планов поступления платежей в бюджет; изыскивали дополнительные источники доходов, проводили учет предприятий и организаций, обязанных вносить платежи в бюджет, производили иные контрольные функции. Уход от административно-командной модели развития экономики и приход к рыночным отношениям привели к радикальным переменам и не только в налоговом законодательстве. Возникала четкая потребность в реорганизации налоговых органов.

1.3 Государственная налоговая служба

Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 "О Государственной налоговой службе РСФСР". Правовое положение данной структуры закреплялось Законом СССР от 21.05.90 г. "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций." Основной, регламентирующий правовой статус Госналогслужбы, закон ’’ О государственной налоговой службе РСФСР ’’ был принят 21.03.1991 г. [1, c. 68]

31 декабря 1991 года Указом Президента РФ "О государственной налоговой службе РФ" органы налоговой службы были выделены из Министерства финансов РФ и преобразованы в систему центральных органов государственного управления с подчинением Президенту и Правительству РФ.

В марте 1992 года при налоговой службе были образованы специальные подразделения по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательство, а также обеспечению безопасности деятельности этой службы и ее сотрудников под названием Главное управление налоговых расследований. Впоследствии в июне 1993 года это подразделение было преобразовано в федеральные органы налоговой полиции как самостоятельный орган. [7, c. 146]

Правовой статус инспекций был закреплен в Законе РФ ’’О Государственной налоговой службе РСФСР’’. Задачи инспекций заключались в контроле соблюдения налогового законодательства, а так же контролировало правильность исчислений, своевременность внесения в определенный бюджет налогов и конечно же других платежей, которые были установлены федеральным законодательством, а также законодательством субъектов РФ. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что права и обязанности определялись в виде контроля за соблюдением налогового законодательства. Здесь же предусматривалась ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей. [15, c. 129]

Полномочия, которыми обладает налоговая служба, могут быть разделены на следующие четыре группы: 

Первая – полномочия, которые создают необходимые для осуществления контроля условия, а именно, право проведения проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов налогоплательщиком, право получения документов и копии с них, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика, право обследования помещений учреждений, организаций и граждан (производственных, складских, торговых и иных), используемых для получения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения; 

Вторая – полномочия, обеспечивающие пресечение нарушений налогового законодательства, а именно, право требования от руководителей, должностных лиц и граждан устранения выявленных при проверке предприятий, учреждений и организаций нарушений налогового законодательства, а также право контролирования хода выполнение устранения данных нарушений, право приостановления операций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях для предприятий, учреждений, организаций и граждан в тех случаях, когда последние не представили бухгалтерских отчетов, расчетов, деклараций, балансов, и других документов, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам; 

Третья – полномочия, связанные с применением восстановительных мер (взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам в), а именно, право взыскания в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренных налоговым законодательством штрафов, а также применения иных санкций; 

Четвертая – полномочия, связанные с применением мер ответственности за нарушение налогового законодательства.  
Имеющие место недостатки и противоречия действующего налогового законодательства на практике приводили к расширению дискреционных (осуществляемых по своему усмотрению), и зачастую неоправданных, полномочий налоговых органов как методу компенсации (восполнения) механизмов правового регулирования в системе налогообложения. 
На складывающуюся в 1991 – 1992 годах налоговую систему Российской Федерации, формирующуюся в период перехода к рыночным отношениям и в период кардинальных экономических преобразований повлияло отсутствие опыта правового регулирования в системе реальных налоговых отношений, экономический и социальный кризис в стране, а также отпущенные на разработку законодательства сжатые сроки. [7, c. 346]

Создавалась налоговая система РФ с учетом опыта зарубежных стран и в связи с этим она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общепринятым в мировой экономике системам, но формировалась с учетом национальной специфики и ее основные элементы не являются полной копией других систем. [10, c. 150]

При становлении новой налоговой системы законодательно не было четко отработан налогово-терминологический инструментарий, не было сформировано налогово-правовых принципов, что в последствии не могло негативно не сказаться на развитии налоговой политике в стране, на всей финансовой системе Российской Федерации. Нестабильность и неурегулированность являлись существенными недостатками создаваемой налоговой системы России. Законодательные акты, регулирующие новые правила налогообложения принимались или изменялись в течение одного финансового года. Зачастую отсутствующее нормативное регулирование заменялось подзаконными актами, различными разъяснениями и толкованиями налоговых органов или судебной практикой. Обязанности налогоплательщиков во много раз превышали по объему их права. Защита прав налогоплательщиков была ограничена несовершенной нормативной базой при отсутствии гарантий в возмещении убытков и от незаконных действий налоговых служб. Для привлечения к ответственности налоговой системой не учитывались обоснованность, виновность и справедливость. [12, c. 127]