Файл: «Основные этапы формирования налогового учета в РФ».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это самый важный элемент рыночной экономики, их появление произошло еще на заре цивилизации, а связанно это с появлением первых человеческо-общественных потребностей. Развитие, а так же применение форм государственного устройства часто сопровождалось преобразованием системы налогов.

Основной доход современного государства это налоги, именно они заложенны в фундамент доходной части бюджета каждой развитой системы. Налоги используются не только в фиксальной функции, но также как инструмент экономического влияния государства на структуру, динамику общественного воспроизводства и на направления социально-экономического развития. Из выше изложенного можно сделать вывод, что правильное построение и функционирование системы налогообложения России - очень важны.

Продуктивность системы налогообложения в большей части зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Глобальные изменения в сфере налогообложения связаны в первую очередь с выводом экономики РФ из кризиса. Именно этим было обусловлено создание законодательства о сборах и налогах, выстроена система налогов России и сформирована структура службы налогов.

Огромное внимание на протяжении всего периода развития, а также становления системы налоговых органов, было обращено на усовершенствование налогового администрирования.

В работу были взяты два основных направления: были приняты меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков, а еще созданию для них наиболее комфортных условий, помогающие осуществлению хозяйственной деятельности и уплате сборов и налогов.

Актуальность курсовой работы обусловлена актуальностью изучения процессов формирования российских налоговых органов, поскольку история формирования и развития органов отвечающих за налогообложение послужит ключом для их дальнейшего развития и процветания. Динамика изменений и современные виденья во многом основываются на пройденном этапе формирования налоговых систем.

налоговый учет налогообложение служба

Цель данной работы — это исследование процесса формирования и становления налоговых органов РФ. Для реализации цели нужно решить следующие задачи:

Исследовать теоретические и исторические моменты формирования налоговых органов России;

дать характеристику современной системе налоговых органов Российской Федерации;

изучить процессы формирования, а также развития организационной структуры налоговых органов;

проанализировать главные направления деятельности налоговых инспекций;

исследовать опыт зарубежных стран и выявить возможности его применения в отечественной практике;

изучить перспективы развития налоговых органов РФ.

Объектом изучения работы является налоговые органы Российской Федерации. Предмет изучения - этапы формирования и развития налоговых органов Российской Федерации.

Q

Глава 1. История становления и развития налоговых органов России

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

Российская система налогообложения формировалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения вместе с переменами в экономическом и политическом устройстве страны. И не всегда эти процессы происходили в России гладко и безболезненно.

По Налоговому кодексу РФ налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

Без налогов не обошлось еще ни одно государство, причина в том, что для удовлетворения коллективных потребностей необходима определенные вложения, которые могут быть собраны лишь с помощью сбора налогов. [1, c. 25]

В наши дни основным источником доходов государства являются налоги. Они используются еще и для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что налоговая система образовалась и развивалась вместе с государством. Жертвоприношение, как первая форма налогообложения существовала на самых ранних стадиях государственной организации, и это почти всегда было не добровольным, а являлось неписаным законом. [13, c. 15]

По мере развития государства возникла "светская" десятина, ее взымали в пользу влиятельных князей наравне с церковной десятиной. Такая система просуществовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Например, в Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

Существовало и другое противодействие прямому налогообложению. К примеру, в Афинах было понятие, что свободный гражданин не обязан выплачивать прямые налоги. А вот добровольные пожертвования это дело совсем иное. [7, c. 25] Система была весьма запутанна и неоднозначная, поскольку, когда предстояли большие расходы, народное собрание города или же совет устанавливали процентные отчисления от доходов.

Государство современное раннего периода новой истории образовалось в XVI-XVII вв. в Европе. В таком государстве еще не было понимания налогов. Фактически не существовало крупного постоянного налога, в связи с этим иногда парламенты давали разрешение правителям проводить взыскания и внедрять чрезвычайные налоги. А плательщиками налогов становились люди 3-го сословия.

У государства не было в структуре управления квалифицированных чиновников, что повлияло на то, чтоб откупщик стал сборщиком налогов. В К примеру, в Европе существовала практика продаж с аукциона права на взимания налога. Не сложно догадаться к чему это приводило. Из чего можно сделать вывод, что на тот период справедливость налоговой системы поднималась серьезно и привлекала внимание очень многих ученых и государственных деятелей. Ф. Бэкон в своей книге "Опыты или наставления нравственные и политические" писал: "Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа". [10, c. 24]

Лишь к концу XVII-XVIII в. в европейских странах начало сформировываться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, которая состояла из косвенных (главная роль-акциз) и прямых (главная роль - подушный и податной) налогов.

К сожалению, из-за необдуманных мер и отсутствия теории налогообложения приходилось терпеть последствия (например: соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) обусловлена вечного недостатка возможностей из-за огромного количества войн, многочисленного строительства, крупномасштабных государственных изменений. [12, c. 15] Новые налоги вводились для обогащения казны (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и так далее). Одновременно с этим были приняты меры, которые гарантировали справедливость взыскания налогов, вступила в силу подушная подать.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и так далее).

Одновременно с этим прямое налогообложение в России играло роль второстепенную, в сравнении с косвенным (в котором главная роль - отчисления от казенной питейной продажи). [13, c. 7]

В это время возникала теория налогообложения. Ее создателем является шотландский философ и экономист А. Смит. [12, c. 5]

В изданной в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" он обозначил главные принципы налоговой системы:

1) Принцип справедливости, гласил об общей системе налогообложения и равномерности разделения налогов между гражданами соразмерно их доходам.

2) Принцип определенности, обеспечивал своевременное оповещение плательщика о сумме способе и времени оплаты налогов.

3) Принцип удобности заключался в том, чтоб предоставить наибольший комфорт времени и способа взыскания, какой будет удобен плательщику.

4) Принцип экономии, был обусловлен сокращением издержек взыскания налогов, а так же в рациональной системой налогов.

Непосредственно к концу XVIII в. основывались основные принципы строения государства, которые активно проводили налоговую, финансовую и не мало важно экономическую политику. [10, c. 25]

На протяжении всего XIX в. основным источником доходов являлись государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главный - акцизы) налоги. С 1882 г. началась отмена подушной подати. Помимо государственных прямых налогов имелись земские сборы, определенные государственные сборы, пошлины. [15, c. 45]

В 80-х гг. XIX в. понемногу внедрялись подоходные налоги. Налоговые ставки

начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России определенно стимулировали промышленников к приходу максимальной прибыли (потому как возрастание налоговой ставки на прибыль в зависимости от размеров прибыли было достаточно мало).

Ближе к девятнадцатому веку сформировался урабанизационный период, рост доходов происходил как количественными, так и качественными изменениями. [10, c. 115]

К сожалению, первая мировая война прервала развитие России (увеличение бумажно-денежной эмиссии, поднятие сборов, налогов, акцизов, упадок покупательной возможности рубля, снижение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и многое другое), позже февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Новый упадок финансовой системы пришел после Октября 1917 г. Главным источником доходов власти снова стала эмиссия и контрибуция, вне всякого сомнения, не помогало налаживать хозяйство.

Главную роль в системе налогообложения играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. В течении многих лет налог с оборота приводил к отклонению цен на различные товары, мешал устанавливать рыночные цены и развивать хозрасчетные взаимоотношения. [10, c. 75] Одним из еще важных налогов был подоходно-поимущественный. Он являл собой в первую очередь налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В итоге никакое из объединений капиталов было фактически невозможным. Помимо того доходы участников АО облагались дважды, сначала как совокупный доход АО, а после уже как выплаченные дивиденды. [13, c. 281] Такие действия привели предпринимателей на путь спекуляции.

Стоит отметить, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти приводила в основном к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразверстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно взымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверхнеобходимого минимума для собственного потребления. Только после перехода государства к совершенно новой экономической политике, в мае 1921 г., появилась потребность возникновения другой системы налогообложения. [12, c. 125] Начал вводится общегражданский налог, уплачивать который должно было все трудоспособное население, в свою очередь поделенное на разряды. С 1923 года провелась реформа по налоговой системе крестьянства, был установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. К сокращению частной торговли, а так же промышленности привели высокие налоговые ставки, в последствие привело к уклонению выплаты налогов.