Файл: Субъекты малого предпринимательства (Понятие и общая характеристика субъекта малого предпринимательства).pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 214
Скачиваний: 2
Отметим, что определяющая указанные особенности ст. 7 именуется «Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Как представляется, это название должно быть изменено по нескольким причинам. Во-первых, согласно Конституции РФ, следует говорить об особенностях «нормативного правового регулирования».
Во-вторых, Закон о малом и среднем предпринимательстве не определяет, что понимать под термином «развитие малого и среднего предпринимательства» применительно к регулированию указанных субъектов. Думается, что термин «развитие» носит скорее социально-экономический, нежели правовой характер. К полномочиям органов государственной власти ст. ст. 8 и 9 относят определение основных финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития малого и среднего предпринимательства, что должно отражать динамику рассматриваемого социально-экономического явления[22].
В-третьих, анализ ст. 7 позволяет говорить о том, что большая часть ее положений посвящена особенностям правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства.
Важно указать, что ст. 7 анализируемого Закона лишь обозначает особенности правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, не раскрывая их содержания. Такая конструкция нормы предполагает необходимость обращения к специальному законодательству и подзаконным нормативным правовым актам, детально определяющим особенности деятельности субъектов малого и среднего бизнеса. Важно и то, что часть специальных норм распространяется на все субъекты малого и среднего предпринимательства (как малые, так и средние предприятия), а часть - лишь на малые предприятия.
Представим обзор и характеристику особенностей нормативного правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства.
1. Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий[23]. НК РФ предусматривает виды, условия, порядок перехода и применения специальных налоговых режимов[24].
Анализ налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что применительно к субъектам малого предпринимательства в первую очередь следует говорить о таких специальных налоговых режимах, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Непосредственно сами лица, ведущие малое или среднее предпринимательство, отмечают, что при выборе рода деятельности, а также создании своего предприятия их привлекли специальные налоговые режимы, предусмотренные для рассматриваемых нами хозяйствующих субъектов. В частности, наиболее актуальными являются такие режимы, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход[25].
О применимости для малых предприятий указанных специальных налоговых режимов можно судить на основании анализа ст. ст. 346.12 и 346.26 НК РФ. Вместе с тем в этих и других статьях НК РФ четко не указано, что рассматриваемые налоговые режимы распространены именно на субъекты малого предпринимательства. Более того, нормы НК РФ содержат ряд дополнительных условий и ограничений перехода на специальные налоговые режимы. Так, в силу ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек и др.[26] Установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей. Данный финансовый показатель сопоставим с установленными Правительством РФ предельными значениями годовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) для микропредприятия (60 млн. рублей), а не для малых предприятий (400 млн. рублей). Как представляется, необходима дальнейшая унификация норм Закона о малом и среднем предпринимательстве и соответствующих положений НК РФ с целью достижения тождественного субъектного состава рассматриваемых правоотношений.
Следует также отметить, что с 1 января 2013 г. вступили в силу нормы главы 26.5 «Патентная система налогообложения», предусмотревшей соответствующий специальный налоговый режим, применимый для субъектов малого предпринимательства.
2. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий.
С 1 января 2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете).
Отметим, что действовавший ранее Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривал, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, они вели учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Новый Закон о бухгалтерском учете, установив закрытый перечень субъектов, освобожденных от обязанности его ведения, не включил в него малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Вместе с тем, новый Закон о бухгалтерском учете предусматривает ряд существенных особенностей ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства.
Так, одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является принцип упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства должны быть установлены федеральными стандартами бухгалтерского учета[27].
Кроме того, руководителю субъекта малого и среднего предпринимательства предоставлено право принять ведение бухгалтерского учета на себя. Отметим, что по общим правилам руководитель организации, принимая меры по организации ведения бухгалтерского учета, обязан выбрать один из предложенных Законом вариантов, возложив его ведение на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то согласно ч. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете им предоставлено право не вести бухгалтерский учет в случае, если в соответствии с НК РФ они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. Однако в случае, если индивидуальный предприниматель принял решение вести бухгалтерский учет, он сам организует его ведение и хранение документов бухгалтерского учета, а также несет иные обязанности, установленные Законом о бухгалтерском учете для руководителя экономического субъекта.
Таким образом, в новом законодательстве о бухгалтерском учете в должной мере воплощено закрепленное Законом о малом и среднем предпринимательстве правило упрощения ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Для его реализации необходимо принятие специальных федеральных стандартов[28].
Пока такие акты не приняты, следует руководствоваться действующими положениями по бухгалтерскому учету малых предприятий, среди которых Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.
Основными правовыми актами, регулирующими отношения по ведению кассовых операций, в настоящее время являются: указание ЦБР от 14 августа 2008 г. № 2054-У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации»; Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 373-П). Важно, что согласно п. 1.1 Положения № 373-П его действие распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка РФ), на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, а также на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Отметим, что требование об установлении упрощенного порядка ведения кассовых операций для малых предприятий было внесено в Закон о малом и среднем предпринимательстве Федеральным законом от 2 июля 2013 г. № 144-ФЗ. Соответственно дальнейшее развитие процесса нормативного правового регулирования деятельности малых предприятий (в том числе индивидуальных предпринимателей) должно пойти по пути установления особенностей порядка ведения кассовых операций для указанных субъектов.
3. Упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности. Во исполнение данного законодательного правила приказами Федеральной службы государственной статистики (Росстата) утверждаются специальные формы статистической отчетности для: малых предприятий (№ МП), микропредприятий (№ МП (микро)); индивидуальных предпринимателей (№ ИП), а также указания по их заполнению. Так, Приказом Федеральной службы государственной статистики от 29 августа 2012 г. № 470 утверждены форма № МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия»; № 1-ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя»; № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ для микропредприятий и иных малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок предоставления статистической отчетности. Данные предприятия предоставляют соответственно форму № МП (микро) либо форму № ПМ на общих основаниях[29].
Положение об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета утверждено Постановлением Правительства РФ от 18 августа 2008 г. № 620.
Вместе с тем отметим, что Росстатом до сих пор не утверждены специальные формы статистической отчетности для средних предприятий. Данный пробел правового регулирования рассматриваемой сферы общественных отношений должен быть восполнен.
4. Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество. Основным законодательным актом в указанной сфере общественных отношений является, как известно, Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества». В силу ч. 5 ст. 3 данного акта особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества могут быть установлены федеральным законом[30].
Такие правила определены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (далее - Закон об отчуждении имущества).
5. Особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. Указанные особенности определены ст. 15 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Установлено, что государственные заказчики, за исключением случаев размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства, обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере не менее 10% и не более 20% общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, установленным Правительством РФ, путем проведения торгов, запроса котировок, в которых участниками размещения заказа являются такие субъекты, а государственные заказчики в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства и муниципальные заказчики вправе осуществлять такое размещение заказов. Начальная (максимальная) цена контракта (цена лота) при размещении заказа на поставку товара, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд у субъектов малого предпринимательства не должна превышать 15 млн. рублей[31].
Важно отметить, что с 1 января 2014 г. вступает в силу Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Новый Закон предусматривает специальный правовой режим участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. При этом правила такого участия претерпели существенное изменение.