Файл: Учетная политика налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Помимо этого, конкретизируя в учетной политике раздельный учет, бухгалтер получает дополнительный аргумент для правомерного применения освобождения от НДС, прописанного в ст. 149 НК РФ. Ведь именно в данной статье установлено требование о ведении раздельного учета при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций [11].

Неурегулированным вопросом ведения раздельного учета по НДС является начисление налога с получаемых налогоплательщиками так называемых обезличенных предоплат (под осуществление облагаемых и необлагаемых операций). Чаще всего данные авансы получают продавцы товаров, с реализации которых НДС начисляется по разным налоговым ставкам. Целевое финансирование и поступления от приносящей доходы деятельности не могут быть объединены или обезличены. При оказании услуг, как правило, указывается наименование конкретной услуги, под которую перечисляются деньги, поэтому бухгалтер может определить налоговую природу аванса (облагаемый или необлагаемый). Следовательно, весь его раздельный учет заключается в том, чтобы оформлять документы (договоры, счета на предоплату и т. д.) правильно, не допуская неопределенности в квалификации «авансовой» операции для целей налогообложения [11].

Таким образом, даже не смотря на то, что в Налоговом Кодексе достаточно четко прописаны действия, связанные с начислением налога на добавленную стоимость, в учетной политике для целей налогообложения есть место для формирования организацией собственных правил.

2.3 Изменение и предоставление учетной политики

Как уже было сказано, учетная политика должна утверждаться приказом руководителя. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Конкретные положения учетной политики можно или вписать в текст этого приказа, или утвердить в форме приложений.

Составлять новую учетную политику каждый год не нужно. В налоговом учете работает принцип последовательности. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Для изменения учетной политики необходимо наличие одного из следующих обстоятельств (ст. 313 НК РФ):

• изменение применяемых методов учета;
• существенное изменение условий деятельности компании;
• изменение законодательства о налогах и сборах [9].

В первом и втором случаях изменения в учетную политику принимаются с начала нового налогового периода. В последнем — не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства [8, с. 15].

В письме УФНС России от 25.01.2008 г. № 20–12,005962 обращалось внимание на то, что организации не могут в течение налогового периода изменять метод учета материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли в связи с переходом на автоматизированную систему учета. Из чего можно сделать выводы, что тот же подход к учету налоговые инспектора будут применять не только к оценке материально-производственных запасов при списании, но и к другим предметам налогового учета. Ограничения не распространяются на дополнения учетной политики. Если в течение года появляются новые виды деятельности или хозяйственные операции, организация не только может, но и обязана установить в учетной политике порядок по их учету для целей налогообложения [8, с. 16].

Вновь созданные компании обязаны применять учетную политику с момента своего создания. Для целей исчисления НДС срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы компании. Для налога на прибыль никаких конкретных сроков не установлено.

Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений.

Действующее законодательство не содержит требования о представлении налоговой политики как декларации в налоговые органы. При этом  в соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится налоговыми органами на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые, в соответствии с НК РФ, должны прилагаться к налоговой декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Пунктом 7 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной  проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ [9].

Учетная политика организации, в том числе для целей налогообложения, в числе документов, представляемых в налоговый орган, не поименована. Таким образом, обязанность представления учетной политики, в том числе для целей налогообложения, в какие-либо органы исполнительной власти, органы надзора или органы контроля действующим законодательством не предусмотрена.

Подводя итог, можно сказать, что учетная политика выполняет важные задачи в системе налогового учета. Организации в праве самостоятельно решать, каким способом вести налоговый учет, что находит отражение в их учетной политике, но в полной мере должно соответствовать действующему законодательству в сфере налогообложение.

Заключение

С  помощью учетной политики обеспечивается   прозрачность   и достоверность  учета,  оптимизация объемов  и  сроков  налоговых  платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих  других управленческих и учетных задач. От правильного понимания  учетной  политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит  экономическая  эффективность деятельности организации

Учетная политика выступает важным инструментом реализации наиболее рационального ведения финансового и налогового учета в рамках существующего законодательства. Кроме того, обособление налогового учета создало в организациях возникновение еще одной важной задачи - обоснование теоретических и практических аспектов формирования учетных политик по взаимодействию учетных систем.

Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, учетная политика организации выступает достаточно значимым инструментом в построении системы учета, которая направлена на формирование достоверных данных в финансовом учете и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли, без привлечения дополнительных трудовых финансовых ресурсов и исключающая дублирование информации.

Список используемых источников

1. Баймакова И.А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // БУХ.1С. - 2009. - №3. - С. 28-35.
2. Балахонцева М. Учетная политика: перезагрузка-2010 // Расчет. - 2009. - №12. - С. 36-42.
3. Бодрова, Т. В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и К, 2013. – 471 с
4. Вахрушина М.А. . Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие / М. А. Вахрушина, Л. В. Пашкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник, 2010. - 381 с.
5. Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом: комментарий к ПБУ. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 304 с.
6. Киселева И.А. Учетная политика 2010: легко и просто // Консультант бухгалтера. - 2010. - №2. - С. 42-46.
7. Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учебное пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. - Москва : ИНФРА-М, 2013. - 352 с.
8. Кучмий О. Последствия изменения учетной политики организации с начала года // Финансовая газета. - 2010. - №33. - С. 14-18.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (по сост. на 01.10.2016 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
10. Налог на прибыль организаций [Текст] : комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ (в редакции Федерального закон в от 05.04.2010 № 41-ФЗ). - М. : СТАТУС-КВО 97, 2010. - 680 с. - (Комментарий к Налоговому кодексу.
11. Налог на добавленную стоимость. Акцизы [Текст] : комментарий (постатейный) к главе 21 и 22 НК РФ / под ред. Н. С. Чамкиной. - М. : СТАТУС-КВО 97, 2010. - (Комментарий к Налоговому кодексу. № 48, 2010)
12. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник / В. Г. Пансков; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. - М.: Юрайт, 2011. - 680 с.
13. Теория и практика налогообложения: учебник; под ред. Н. И. Малис; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - Москва: Магистр, 2014. - 384 с.