Файл: Учетная политика налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Введение

В современных условиях для экономически обоснованного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций жизненно необходимо соответствующее информационное обеспечение. Данный факт обуславливает актуальность темы курсовой работы. В связи с рыночными преобразованиями активизировались работы по развитию и совершенствованию системы налогообложения. Параллельно с этим происходит реформирование отечественного бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате таких изменений возникают несовпадения положений налогового законодательства и правил финансового учета.

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

Важную роль в совершенствовании управления финансовыми потоками организации играет взаимосвязь финансового и налогового учета, позволяющая в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе финансового учета.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает учетная политика.

Предметом исследования является формирование и применение учетной политики организации, ее цели и задачи.

Цель курсовой работы состоит во всестороннем изучении учетной политики организации и ее аспектов.

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• выявить понятие и сущность налогового учета;
• охарактеризовать основные принципы и подходы к ведению налогового учета;
• определить место учетной политики в налоговом учете, ее основные концепции;
• рассмотреть место конкретных налогов в учетной политике.

В качестве теоретической базы исследования послужили труды и научные работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, монографии, сборники статей, журнальные публикации.

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

Информационная база представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам формирования учетной политики. Для дальнейшего раскрытия темы, продолжения исследования и придания ему практического характера следует руководствоваться данными финансовой и статистической отчетности конкретной организации.

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

1 Теоретические основы учетной политики

1.1 Понятие и сущность налогового учета

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы [13, с. 124].

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета [7, с. 42].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и прилагает к учетной политике организации [3, с. 244].

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом [3, с. 242].

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Первичные учетные документы - это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), бухгалтерская справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам) [5, с. 173].

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

В целях упрощения ведения налоговых регистров их нумерация и наименование могут совпадать с планом счетов предприятия. Но при этом регистры обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование, период, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, содержание хозяйственной операции, подпись ответственного лица. Основной задачей регистров является полное и достоверное отражение информации о формировании доходов и расходов организации в хронологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ. Основой для ведения регистра является документарное подтверждение возникновения доходов или расходов. Указанные регистры не являются типовыми формами, и нет утвержденных форм регистров, хотя Министерство по налогам и сборам РФ (МНС России) в порядке рекомендаций привело примерный перечень таких форм. Поэтому на практике налогоплательщики разрабатывают и ведут регистры налогового учета самостоятельно [7, с. 42].

Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации.

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, т. е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, - сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность [1, с. 30].

Организация налогового учета нашла отражение в информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В этом сообщении предлагаются основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы по прибыли. Разработанные регистры могут быть произвольно расширены, дополнены, разделены или иным способом приспособлены для отражения деятельности данного предприятия [6, с. 43].

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

Отсутствие регистра в числе предложенных, а также наличие собственного регистра не может служить основанием для применения налоговых санкций. Наказуемым является неправильное исчисление налога на прибыль [6, с. 44].

Как уже было указано, характерной чертой учетно-налоговых показателей (налоговых регистров) является то, что они во многом обусловлены данными бухгалтерского учета. Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России (ФНС России) специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Регистры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информацию для использования данных в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами налогового учета (согласно ст. 313 НК РФ). В частности, большинство предприятий использует данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения [5, с. 184]. В то же время, как показывает практика, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров.

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.

1.2 Основные принципы и подходы к ведению налогового учета

В настоящее время в практической деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учета:

1. Формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета.

2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

3. Ведение учета по правилам налогового учета [2, с. 37].

Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ [9].

В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета" [9].

Этот подход к ведению учета менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Основная идея "встраивания" налогового учета внутрь бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учете могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учета. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учете [5, с. 82].

Меня заебали эти тупые курсовые с сих дебильными требованиями. Всем плевать на эту гребаную оригинальность , ссылки и прочую мутатень. Какого хрена мне назвать каждый день, если я знаю сроки выполнения этой сраной работы? Если у кого-то очко сжимается за свои отметочки, то самостоятельно учиться надо и на своей шкуре испытать все эти бредовые указания.