Файл: Особенности учета и анализа состава, структуры, технического состояния основных средств.pdf

В результате проведенных операций на счете 01/1 «Основные средства» сформировалась первоначальная стоимость установки для порошковой окраски Wagner в размере 4 095 085 руб. По факту принятия к учету установки бухгалтерией ООО «НИСОН» был составлен акт о поступлении оборудования (ф. №ОС-14), заведена инвентарная карточка (ф. №ОС-6).

Также в ООО «НИСОН» основные средства поступают в результате обмена товарной продукции собственного производства на основные средства, предоставляемые сторонними организациями. Документами, подтверждающими поступление основных средств в ООО «НИСОН» путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. №ОС-1) с приложением договора мены;
• счет-фактура на поступивший объект основных средств;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов;
• акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.

В апреле 2012 г. ООО «НИСОН» по договору мены № 238 от 14 апреля (сумма договора 228 000 руб. в том числе НДС 34 780 руб.) приобрело у организации «Пром-Сервис» объект основных средств (автомобиль ВАЗ-2110) в обмен на лакокрасочные материалы. Себестоимость лакокрасочных материалов 167 500 руб. При этом имущество обменивалось, исходя из одинаковой рыночной цены основного средства (автомобиль ВАЗ-2110) и лакокрасочных материалов.

Данная операция была отражена в ООО «НИСОН» следующими записями (табл. 5). В результате операции ООО «НИСОН» приняло к учету основное средство (автомобиль ВАЗ-2110) по первоначальной стоимости, равной стоимости обмениваемого имущества (лакокрасочные материалы) и указанной в договоре мены. По факту принятия к учету автомобиля ВАЗ-2110 был составлен акт о приеме-передаче объекта ОС (ф. №ОС-1) и заведена инвентарная карточка (ф. №ОС-6).

Таблица 5

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «НИСОН» по учету бартерных операций с основными средствами

в апреле 2012 г.

В соответствии с учетной политикой ООО «НИСОН», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом. В учетной политике ООО «НИСОН» указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Согласно ведомости начисления амортизации в ООО «НИСОН» за январь 2015 г. были составлены следующие бухгалтерские записи (табл. 6).

Таблица 6

Фрагмент ведомости начисления амортизации в ООО «НИСОН» за январь 2015 г.

Расчет амортизации в ООО «НИСОН» осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

В феврале 2015 г. ООО «НИСОН» приобрело складской подъемник ПА80/3150, первоначальная стоимость которого 228 543 руб. В этом же месяце подъемник ПА80/3150 был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования складского подъемника ПА80/3150 был установлен срок – 6 лет (72 месяца).

Таблица 7

Расчет нормы амортизационных отчислений по приобретенному ООО «НИСОН» основному средству в феврале 2015 г.

В учете ООО «НИСОН» были отражены амортизационные отчисления по приобретенному складскому подъемнику ПА80/3150 (табл. 8). Таким образом будут начисляться амортизационные отчисления по приобретенному складскому подъемнику ПА80/3150 до полного переноса его стоимости на стоимость издержки. Рассчитанные суммы амортизационных отчислений в учете ООО «НИСОН» отражаются ежемесячной записью:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 02/1 «Амортизация основных средств».

Таблица 8

Порядок начисления амортизационных отчислений в ООО «НИСОН» по приобретенному складскому подъемнику ПА80/3150 в феврале 2015 г.

Согласно учетной политике инвентаризация основных средств в ООО «НИСОН» проводится один раз в год, перед составлением годового отчета (но не ранее 01 ноября). Дата и сроки проведения инвентаризации устанавливается приказом генерального директора ООО «НИСОН». Для проведения инвентаризации в организации создана инвентаризационная комиссия. Состав комиссии также утвержден генеральным директором.

Результаты инвентаризации записываются в инвентаризационную опись, которую составляют по каждому местонахождению основного средства и по должностным лицам, ответственным за их сохранность.

При выявлении отклонений от учетных данных, комиссия включает их в опись с правильными сведениями и указанием технических показателей по этим объектам. Не учтенные объекты оцениваются с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующим актом.

На основные средства, используемые ООО «НИСОН» на условиях аренды, независимо от ее характера, составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается в ООО «НИСОН», а другой высылается в адрес собственника основного средства.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который утверждается генеральным директором ООО «НИСОН».

Выбытие основных средств из ООО «НИСОН» происходит различными способами, в том числе: продажа; утрата эксплуатационных свойств; безвозмездная передача сторонним организациям. Самым распространенным способом выбытия основных средств из ООО «НИСОН» является продажа.

В июле 2015 г. ООО «НИСОН» реализовало автомобиль «Газель». Цена продажи по договору (с НДС 18%) 185 440 руб. Первоначальная стоимость автомобиля – 207 625 руб., сумма начисленной амортизации – 53 475 руб.

Данная операция была отражена в учете ООО «НИСОН» следующим образом (табл. 9).

Таблица 9

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «НИСОН» по учету реализации основных средств в июле 2015г.

В этом случае реализация автомобиля «Газель» производилась по договорной цене. Для совершения сделки был оформлен акт о приеме-передаче объекта основных средств ф. №ОС-1 с приложением договора купли-продажи.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в ООО «НИСОН» создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входит главный инженер (или заместитель), начальник соответствующего структурного подразделения, главный бухгалтер (или заместитель), а также материально ответственное лицо. Акты на списание основного средства утверждает генеральный директор ООО «НИСОН», после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств ООО «НИСОН» согласно учетной политике хранятся в архиве в течение 5 лет.

ООО «НИСОН» 16 февраля 2015 г. приняло решение о списании погрузчика-штабелера SOOSUNG SWC1000L, непригодного для дальнейшего использования. Первоначальная стоимость погрузчика-штабелера – 126 300 руб.; сумма начисленной амортизации за период эксплуатации – 121 040 руб. За разборку погрузчика рабочим начислена зарплата 1 620 руб.; отчисления в страховые фонды составили 551 руб. Стоимость запасных частей и металлолома – 3 250 руб.

По факту списания основного средства был составлен акт по форме №ОС-4, а в учете ООО «НИСОН» данные операции были отражены следующим образом (табл. 10).

Таблица 10

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «НИСОН» по учету списания объекта основного средства в феврале 2015г.

В результате проведенной операции организация понесла убыток – стоимость оприходованного лома не покрыла затрат на разборку.

Данные аналитического и синтетического учета поступления и движения объектов основных средств ООО «НИСОН» используются для подготовки и проведения процедуры анализа производственной эффективности их использования в целях формирования оптимальной структуры активов и повышения общей экономической рентабельности.