Файл: Особенности учета и анализа состава, структуры, технического состояния основных средств.pdf

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. С целью полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения [19; c. 87]. Синтетический учет амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет ведется по видам основных средств, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации. Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету затратных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью: Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 02.

Амортизация начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев [10].

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земля); кроме того, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, а также продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, объекты основных средств некоммерческих организаций.

Для начисления амортизации организации могут применять один из методов начисления: линейный метод, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод уменьшаемого остатка либо метод списания стоимости пропорционально объёму продукции [10].

Согласно ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество для указанных целей объединяется в 10 амортизационных групп [4]. Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации) [4].

В бухгалтерском учете согласно п. 26 ПБУ 6/01 [10] и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [14] восстановление основных средств может производиться посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.

Согласно п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 [12] расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности. Так же согласно п. 27 ПБУ 6/01 [10] затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Ремонт основных средств может осуществляться как хозяйственным способом, так и подрядным способом.

Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме №ОС-3 [24; c. 113]. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

При проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком полезного использования объекта, то есть увеличивается срок полезного использования этого объекта.

Переоценка – уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. На практике переоценка основных средств может быть использована:

• для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита);
• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены [36; c. 45].

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности [10]. Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта [36; c. 45]. Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета;
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают вместо первоначальной стоимости [36; c. 50]. Отражение на счетах бухгалтерского учета переоценки основных средств приведено в табл. 3.

Таблица 3

Отражение переоценки на счетах

бухгалтерского учета [38; c. 52]

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

По результатам проведенного в первой главе работы исследования можно сделать следующие выводы. Учет основных средств является важнейшим и наиболее сложным участком учетной работы на предприятии. Главные задачи бухгалтерского учета основных средств – учет их наличия и движения с момента приобретения до момента выбытия; правильное и своевременное исчисление амортизации; получение сведений для правильного расчета налога на имущество; учет средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности; получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «НИСОН»

2.1. Учет наличия и движения основных средств в ООО «НИСОН»

ООО «НИСОН» занимается оптово-розничной торговлей лако-красочными материалами (далее - ЛКМ).

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «НИСОН» обеспечивает выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• правильное и своевременное исчисление амортизации.

При ведении учета основных средств помимо положений учетной политики бухгалтерия ООО «НИСОН» руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10]. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете ООО «НИСОН» информации об основных средствах.

Учетной политикой ООО «НИСОН» предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на затраты по основной деятельности. При этом коэффициенты ускорения при начислении амортизации не применяются. Согласно Положениям учетной политики ООО «НИСОН», амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, при определении срока полезного использования объекта основных средств сотрудники бухгалтерии руководствуются классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ООО «НИСОН» учетной политикой не предусмотрено.

Движение основных средств в ООО «НИСОН» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации, принятыми в ООО «НИСОН».

В состав основных средств ООО «НИСОН» входят: здания; сооружения; оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

Для синтетического учета наличия и движения основных средств в организации используются рабочий план счетов, утверждённый в составе «Учетной политики» ООО «НИСОН».

В ООО «НИСОН» поступление основных средств осуществляется различными способами, в том числе: покупка; оприходование неучтенных ранее основных средств; безвозмездное получение объектов основных средств; обмен на другое основное средство; вклад в уставный капитал.

Основные средства, поступающие в ООО «НИСОН», принимает комиссия, назначаемая генеральным директором. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки основных средств (ф. №ОС-1) на каждый инвентарный объект в отдельности.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО «НИСОН» являются инвентарные карточки ф. №ОС-6. В бухгалтерии ООО «НИСОН» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

В ООО «НИСОН» самым распространенным способом поступления объектов основных средств является покупка.

В январе 2015 г. ООО «НИСОН» приобрело по договору с фирмой «Ostek» установку для порошковой окраски Wagner стоимостью 4 785 000 руб., в том числе НДС – 729 915 руб. Для доставки установки ООО «НИСОН» воспользовалось услугами транспортной компании «Энергия». Стоимость доставки – 47 200 руб. (в том числе НДС – 7 200 руб.). Установка для порошковой окраски Wagner введена в эксплуатацию. Счета фирмы «Ostek» и транспортной компании «Энергия» оплачены. В учете ООО «НИСОН» данная операция была отражена следующим образом (табл. 4).

Таблица 4

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «НИСОН» по учету приобретения основных средств в январе 2015 г.