Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы формирования учётной политики).pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 229
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы формирования учётной политики
1.2. Значение учётной политики для налогового учёта
Глава 2. Практические рекомендации по формированию учётной политики для целей налогового учёта
2.1. Основы методологии формирования налоговой учётной политики
2.2. Оптимизационные аспекты учетной политики в целях налогообложения
Расчеты с бюджетом по налогам в современных рыночных условиях являются важным и сложным участком в организации налогового учета. Следует правильно и грамотно составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, определить совокупность применяемых элементов, которые могут оказать необходимое влияние на размер налоговых обязательств организации. Квалифицированный подход к организации учета, а также внутреннего контроля и анализа налоговой нагрузки являются значимыми для деятельности любой организации. При рассмотрении вопроса учетной политики, нужно отметить, что учетная политика встраивается в систему налогового планирования[17].
Нет однозначного толкования понятия налогового планирования. Не претендуя на исчерпывающее изложение всех имеющихся в экономической литературе определений налогового планирования, приведем некоторые из них.
Многие экономисты привязывают термины налогового планирования и налоговой оптимизации к более сложной системе – финансового и налогового менеджмента. Так, считается, что налоговое планирование является одним из важнейших инструментов корпоративного налогового менеджмента, позволяет управлять налоговыми потоками, одновременно отвечая требованию соблюдения законодательства о налогах и сборах и целям максимально возможной оптимизации обязательных платежей.
В привязке к правовому аспекту различные экономисты сводят налоговое планирование к законодательным способам и приемам по снижению налоговых выплат[18].
Налоговое планирование – это легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета. Также к налоговому планированию относится использование учетной и амортизационной политики предприятия, льготы по налогу и законные вычеты из налогооблагаемой базы и другие установленные законом методы для оптимизации налоговых обязательств.
Существуют и радикальные мнения в плане того, что налоговое планирование и оптимизация выступают криминальным явлением. С подобным мнением нельзя согласиться, поскольку изначально понятие налоговой оптимизации не предполагает нарушение законодательства со стороны хозяйствующего субъекта[19].
Таким образом, многие авторы сводят налоговое планирование к минимизации налоговых обязательств и к налоговой оптимизации. Налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. При этом в понятие будущего финансового состояния кроме общепринятых в настоящее время показателей целесообразно также включать уровень налогового бремени[20].
Действительно, налоговое планирование — целенаправленная деятельность налогоплательщика по законному снижению налоговых платежей, с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности. Любое сокращение налогов позволяет предприятию сохранять средства в обороте и повышать эффективность его работы. Отсюда сделаем важный вывод: налоговое планирование осуществляется не просто ради уменьшения налогов как таковых, а с целью повышения эффективности текущей и инвестиционной деятельности налогоплательщика.
Таким образом, налоговое планирование, представляет собой трудоемкий и сложный процесс, требующий знаний в области права, бухгалтерского, налогового учета и анализа, основная задача которого состоит в максимизации финансовых результатов организации и при этом минимизации налоговых обязательств.
Осуществляется налоговое планирование в несколько этапов, которые в части текущего планирования можно представить следующим образом (рис. 2)[21].
Методологически построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей развития организации и стратегии в области налогообложения. Анализ внешних и внутренних факторов проводится с целью установить факторы, представляющие угрозу для налоговой стратегии предприятия. Если на внешние факторы (возможные изменения налогового законодательства, общей экономической ситуации на рынке) воздействовать нельзя, но можно учесть при составлении будущей учетной политики, то внутренние факторы (налоговое поле, льготы, налоговый календарь, применяемые сделки, правильное оформление документов) поддаются воздействию менеджмента организации.
Рис. 2. Этапы осуществления текущего налогового планирования
Для налогового анализа организации необходимо сформировать систему показателей, которые будут характеризовать налоговую нагрузку, эффективность налогообложения, позволят определять налоговую устойчивость и приемлемый уровень задолженности по налогам и сборам[22]. Основным индикатором налоговой устойчивости при изменении в налоговой системе является уровень изменения показателей налоговой нагрузки, при этом налоговая устойчивость находится в обратной зависимости от снижения либо роста налоговой нагрузки.
Глубокий анализ особенностей деятельности организации, изменений и (или) появлений новых фактов хозяйственной жизни, сложившейся налоговой нагрузки, действующей учетной политики, изменений налогового законодательства, позволяет наметить шаги реализации выбранной стратегии.
Одним из важнейших этапов налогового планирования на предприятии является учетная политика как для целей бухгалтерского, так и для целей налогообложения[23].
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве нет специального документа, который бы регулировал вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения. Требования к учетной политике содержатся в гл. 21, 25, 26 НК РФ. Делегирование нормотворческих функций на уровень налогоплательщика позволяет закрепить те способы определения необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности, которые позволят снизить или оптимизировать налоговую нагрузку[24].
Утвердить бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно единым приказом, либо двумя отдельными документами.
Одним из обязательных элементов учетной политики является разработка порядка контроля за хозяйственными операциями. Контроль соответствия осуществляемых организацией хозяйственных операций рассматривается с позиции их соответствия нормам законодательства Российской Федерации, экономической целесообразности, а также соответствия требованиям и правилам бухгалтерского учета. При разработке порядка контроля организация должна определить круг ответственных лиц, контрольные действия, точки контроля за этапами обработки учетной информации.
Второй раздел учетной политики – методический, должен содержать совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации с учетом особенностей деятельности. В данном разделе должны быть отражены способы учета хозяйственных операций, имеющих место в деятельности организации, способы оценки активов и обязательств. Здесь же найдут отражение способы учета фактов хозяйственной жизни в связи с отсутствием соответствующих норм в законодательстве или при наличии противоречивости существующего законодательства. Выбирая или разрабатывая способы учета, организация должна придерживаться требований формирования учетной политики: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности[25].
Рассмотренный порядок формирования учетной политики можно применить и при разработке учетной политики для целей налогообложения. Организационно-техническая составляющая учетной политики будет отражать способ организации учетной работы, технику и формы ведения и контроля налогового учета. В методическом разделе учетной политики определить те способы (методы), по которым налоговым законодательством предусмотрена вариантность способов или существует противоречивость в нормах законодательства, или нормы налогового законодательства отсутствуют. Это поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией, так как учетная политика – это норма права, и закрепленные в ней положения могут прояснять содержание нормы.
Хотелось бы остановиться на важной составляющей организационно- технического раздела учетной политики в целях налогообложения – внутреннем налоговом контроле. Внутренний налоговый контроль – это часть системы внутреннего контроля предприятия. Он будет направлен на показатели, формируемые в налоговом учете, их отражении в учете и отчетности, как бухгалтерской, так и налоговой. Что касается элементов системы внутреннего контроля, представляется, что они соответствуют положениям стандарта по аудиту ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и международного стандарта аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль»[26].
Осуществление внутреннего контроля в части налогообложения позволит снизить риск возникновения ошибок в налоговых расчетах и избежать расходов в виде штрафов и пеней из-за нарушения налогового законодательства, выявить резервы по снижению налоговых обязательств и избежать налоговых рисков.
Требования к системе внутреннего контроля и порядок его проведения не прописан в законодательных актах. В связи с этим внутренний контроль можно сопоставить с финансовым контролем, включающим в себя контрольно-ревизионные мероприятия, осуществляемые уполномоченными работниками. Этапы проведения внутреннего контроля в части налогообложения могут включать мероприятия, представленные на рис. 3[27].
Для осуществления мониторинга эффективности внутреннего налогового контроля предлагается использование коэффициента эффективности контроля по результатам внутренней проверки:
где Нд — сумма налоговых платежей, начисленная организацией при действующей системе; Нвк – суммы налоговых платежей, планируемые после проведения внутреннего контроля; В – выручка за период.
Рис. 3. Этапы осуществления внутреннего контроля в части налогообложения
Разница между налоговыми платежами, начисленными организацией при действующей учетной политике в целях налогообложения и после проведения внутреннего контроля, может быть положительной, и в этом случае можно говорить о там, что внутренний контроль позволяет уменьшить сумму налоговых платежей, если же отрицательной, то это приведет к доначислению налоговых платежей[28]. Своевременно выявленные в результате проведения внутреннего контроля обязательства, внесенные в бюджет, помогут избежать пеней и штрафных санкций. Сравнение коэффициентов эффективности контроля в динамике показывает выгоду, которую предприятие получит в результате проведения внутреннего контроля на предприятии.
В учетную политику могут вноситься изменения. Изменение учетной политики для целей бухгалтерского учета возможно в трех случаях: изменение законодательства о бухгалтерском учете; разработка (выбор) нового способа ведения бухгалтерского учета, приводящего к повышению качества информации об объекте учета; существенное изменение условий хозяйствования. Для изменения принятой налоговой учетной политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств: изменение применяемых методов учета; существенное изменение условий деятельности организации; изменение законодательства о налогах и сборах[29].
Вопросы изменения учетной политики должны найти отражение в особом (отдельном) разделе приказа об учетной политике. Когда речь идет о расходах предприятия, связанных с налогообложением, выделение самостоятельного раздела учетной политики, где будут отражены новые способы учета (более достоверные и менее трудоемкие), влияние изменений учетной политики на показатели налоговой нагрузки, финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, безусловно, имеет практическое значение.