Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы формирования учётной политики).pdf

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, в методологических аспектах учетной политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который занимается учетной политикой для целей налогообложения, но в небольших организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия.

---

Соответственно, выбранную тему курсовой работы можно признать актуальной.

Можно поставить следующую цель работы — рассмотреть сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.

На основе данной цели можно выделить следующие задачи:

— изучить общее понятие учётной политики;

— рассмотреть значение учётной политики для налогового учёта;

— исследовать методологические основы формирования налоговой политики для целей налогового учёта;

— описать оптимизационные аспекты учётной политики для целей налогового учёта.

Предметом работы являются правовые нормы российского законодательства, регулирующие формирование учётной политики для целей налогового учёта, теоретические и практические положения, касающиеся его осуществления.

Теоретическую основу работы составляют учебная литература и научные публикации. Особо хотелось бы выделить таких авторов как Никонова И.Ю., Эскерова А.М., Сулейманова А.Р., Никитина О.Г. и др.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, состоящих из 4 параграфов, заключения и библиографического списка.

Глава 1. Теоретические основы формирования учётной политики

1.1. Понятие учетной политики

На современном этапе в учете значительная роль отводится учетной политике, это связано с тем, что она является средством поддержания порядка и регулирования бухгалтерского учета в организации, значимым доказательством в судебных спорах, инструментом управления финансовыми результатами, а также оптимизации налогообложения. Состоящая из множества взаимодействующих между собой элементов, грамотно подготовленная учетная политика позволяет обеспечить необходимой информацией всех заинтересованных пользователей и эффективность деятельности организации^[1].

Возможность использования предприятиями учетной политики появилась в отечественной практике не так давно. Заимствовано понятие «учетная политика» из западной практики в результате перевода словосочетания «accounting policies», используемого в международных стандартах. В международных стандартах возможность выбора способов учета законодательно была закреплена в 1975 году с принятием МСФО (LAS) 1 «Представление финансовой отчетности», в котором дается следующее определение «учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и составления финансовой отчетности»^[2].

---

В нормативных актах по бухгалтерскому учету термин «учетная политика» впервые появился в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 20.03.1992 г. № 10^[3]. В Положении, говорилось, что предприятие при ведении бухгалтерского учета должно соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику (методику). На первоначальном этапе учетная политика давала право выбора только одного из двух существующих методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) – «по оплате» или «по отгрузке».

В 1996 г. содержание учетной политики, порядок ее применения и изменения были закреплены в подп. 3, 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. В п. 3 ст. 5 закона говорится: организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Бухгалтерский учет стал существовать в тесной взаимосвязи с учетной политикой^[4].

В марте 1998 г. Постановлением Правительства РФ была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В процессе ее исполнения появились новые положения по бухгалтерскому учету, повлиявшие на содержание учетной политики. Так, вместо ранее существовавших двух методов определения выручки от реализации продукции (по оплате или по отгрузке), учетная политика стала давать бухгалтерам право выбора одного из нескольких допустимых законодательными актами способов учета и многих других объектов. Например, амортизация основных средств могла начисляться одним из четырех существующих методов, коммерческие и управленческие расходы могли признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или путем распределения и др.

Изложенные в ПБУ 1/98 подходы к формированию учетной политики соответствовали международным принципам, изложенным в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Главный принцип учетной политики согласно международным стандартам состоит в выборе методов, не противоречащих применяемым МСФО и ПКИ. ПБУ 1/98 содержит положения, основанные на таких международных принципах, как принцип начисления, раскрытия учетной политики в составе финансовой отчетности, принцип непрерывности деятельности. В ПБУ 1/98 было дано понятие учетной политики, установлен состав, формирование, раскрытие, порядок изменения и назначение учетной политики. В понятие бухгалтерского учета изменений не вносилось.

---

Начиная с 2008 года и до настоящего времени действует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н. Данное положение разработано с учетом МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» (вступил в силу 01.01.2005 г.). Принятое ПБУ 1/08 было уточнено и дополнено, но существенных изменений по сравнению с ПБУ 1/98 не произошло. Понятие «учетная политика» в данных нормативных актах тождественно. За период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учётной политики организации, к которым относятся^[5]:

— допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

— допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

— допущение последовательности применения учетной политики от одного отчётного года к другому;

— допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Аналогичные требования содержатся и в ст. 8 принятого в 2011 году нового ФЗ «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ. В соответствии с ним, совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

Почти не изменились требования, предъявляемые к качеству информации, формируемой в бухгалтерском учете в результате применения учетной политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности).

Наряду с ПБУ 1/08 формирование учетной политики организации в отечественной практике осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Учетная политика является частью системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а именно важнейшим документом четвертого уровня этой системы^[6]. Грамотно и корректно составленная учетная политика может восполнить существующие пробелы в нормативных документах и являться весомым доказательством при решении спорных ситуаций, в том числе и в судебных разбирательствах.

---

1.2. Значение учётной политики для налогового учёта

В тот же самый период, когда осуществлялось реформирование бухгалтерского учета, происходило и становление налоговой системы (с 1991– 1992 гг.)^[7]. Возникновение и развитие налогового учета произошло в связи с возрастающей ролью государства в экономической сфере жизнедеятельности общества, под воздействием различных экономических и политических факторов. К этому времени появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность, началось движение российской экономики к рынку.

В 2001 г. с вступлением в силу гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в налоговом законодательстве появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения», но значение этого понятия не было раскрыто. Основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения, были изложены в п. 12 ст. 167 НК РФ^[8].

Утвердив в 2001 г. гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» в Налоговом кодексе РФ, законодатели, наряду с налоговым учетом, нормативно обособили налоговый учет от бухгалтерского учета, что является, с одной стороны, позитивным, а с другой – негативным моментом. Увеличение издержек на ведение налогового учета, составление и представление отдельной налоговой отчетности является трудозатратой негативной стороной, а позитивная заключается в освобождении бухгалтерского учета от службы налоговым целям. Таким образом, у бухгалтеров возникла обязанность по формированию учетной политики как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, что привело к возникновению двух вариантов ведения налогового учета: параллельно с бухгалтерским учетом и совместно с бухгалтерским учетом. Существующие варианты ведения налогового учета можно представить в виде схемы (рис. 1)^[9].

Вариант совместного ведения бухгалтерского и налогового учета получил законное обоснование с внесением Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ изменений в гл. 25 и ст. 313 НК РФ: «если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Данный вариант ведения учета наименее трудоемок, не требует значительных затрат времени и денежных средств, а также наиболее гибок применительно к условиям постоянно меняющегося налогового законодательства^[10].

---