Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы формирования учётной политики).pdf

Рис. 1. Варианты ведения налогового учета

Вариант параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета возможен преимущественно в системе компьютерной обработки данных. В настоящее время на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных предприятий. При внедрении программ компьютерного учета изначально должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики экономического субъекта. Рассмотрев сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учетах, а также задачи оптимизации налогообложения разрабатываются концепция налогового учета и учетная политика для целей налогообложения, которые служат основанием для разработки стандарта налогового учета, являющегося техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Осуществление этого варианта требует значительных затрат времени и денежных средств^[11].

Учетные записи стали использоваться в качестве аргумента в судебных разбирательствах, в результате необходимость ведения налогового учета была закреплена на законодательном уровне.

Определение учетной политики для целей налогообложения появилось в 2007 г. в п. 2 ст. 11 НК РФ. «Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика»^[12].

Налоговый кодекс РФ не устанавливает единые нормы учетной политики касаемо всех налогов, он представляет налогоплательщику возможность выбора методов ведения налогового учёта, с помощью учётной политики. Фраза «выбранная совокупность допускаемых способов», означает необходимость раскрытия в учетной политике позиции налогоплательщика, по нормам, оставляющим за ним право выбора. Однако учетная политика не должна ограничиваться только этим. Организация может выработать свой подход, прописанный в учетной политике по вопросам, в отношении которых в налоговом законодательстве содержатся противоречия и неясности; установлены только общие нормы, а не конкретные способы формирования налоговой базы и ведения налогового учета; исчисления налогов; отсутствуют понятия, термины и возникает необходимость их заимствования из области права, в которых они определены.

---

Подводя итог изложенному в главе, можно сделать следующие выводы.

На современном этапе в учете значительная роль отводится учетной политике, это связано с тем, что она является средством поддержания порядка и регулирования бухгалтерского учета в организации, значимым доказательством в судебных спорах, инструментом управления финансовыми результатами, а также оптимизации налогообложения.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и составления финансовой отчетности.

Учетная политика является частью системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а именно важнейшим документом четвертого уровня этой системы. Грамотно и корректно составленная учетная политика может восполнить существующие пробелы в нормативных документах и являться весомым доказательством при решении спорных ситуаций, в том числе и в судебных разбирательствах.

Учетной политикой определяются не только организация и методика бухгалтерского учета, но и утверждаются мероприятия по оптимизации хозяйственной деятельности. Можно выбрать из всей совокупности вариантов учета объектов бухгалтерского учета те, которые могут привести к формированию желаемого финансового результата, величины активов и обязательств, представляемых в отчетности.

Грамотно изложенные в налоговой учетной политике не урегулированные законодательством положения, помогут налогоплательщику минимизировать его налоговые риски. Следовательно, чем точнее и правильнее будет составлен этот документ, тем более защищенной будет компания при возникновении налоговых споров. С помощью налоговой учетной политики можно управлять доходами и расходами организации, величиной налогооблагаемой прибыли. Таким образом, для учетной политики в целях налогообложения характерны: закрепление на законодательном уровне, выбор совокупности способов учета объектов, оптимизация налоговой базы для исчисления налогов.

Глава 2. Практические рекомендации по формированию учётной политики для целей налогового учёта

---

2.1. Основы методологии формирования налоговой учётной политики

Налоговая учетная политика раскрывает вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты налогов. Также, как и бухгалтерская учетная политика, она вводится приказом руководителя. Основное отличие заключается в том, что в налоговом законодательстве отсутствует нормативный акт, непосредственно регулирующий порядок формирования, представления и применения налоговой учетной политики. Следует отметить, что и понятие «учетная политика для целей налогообложения» с 1 января 2007 г. было закреплено в налоговом законодательстве. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки, распределения, и учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Налоговая учетная политика формируется исходя из требований к раскрытию определенной информации установленных НК РФ, опираясь на которые можно выделить необходимые составляющие ее структуры. Среди основных требований, предъявляемых к учетной политике для целей налогообложения, можно выделить^[13]:

— налоговая учетная политика должна формироваться исходя из установленных принципов (полнота, последовательность применения норм и правил налогового учета, достоверность, имущественная обособленность, непрерывность деятельности и т.д.), что позволит своевременно обеспечивать информацией заинтересованных пользователей о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей;

— применяться налоговая учетная политика должна последовательно из года в год с момента создания организации и до прекращения ее деятельности, по мере необходимости вносятся уточнения и дополнения;

— в налоговом законодательстве отсутствует требование о предъявлении учетной политики в налоговые органы, однако они вправе потребовать у организации копию налоговой политики (п. 1 ст. 93 НК РФ), в случае не предоставления в десятидневный срок предусмотрена административная ответственность (п. 3 ст. 93 НК РФ);

— структура налоговой учетной политики должна содержать элементы, предусмотренные налоговым законодательством;

— по каждому конкретному элементу производится выбор одного из нескольких методов, допускаемых в налоговом законодательстве. При отсутствии методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, организацией самостоятельно разрабатывается соответствующий метод, на основании общеустановленных принципов налогообложения и бухгалтерских законодательных актов^[14];

---

— формируется учетная политика для целей налогообложения в виде отдельного документа с учетом существующих правил и утверждается на основании приказа или распоряжения руководителя организации;

— по вновь созданным организациям учетная политика применяется со дня ее создания. В функционирующих организациях (в том числе имеющих филиалы и представительства) методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налоговых платежей, установленные в учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа;

— при необходимости возможно изменение учетной политики:

1) в случае изменения применяемых методов налогового учета — для целей НДС с начала нового календарного года, для целей других налогов с начала нового налогового периода;

2) в случае изменений в налоговом законодательстве — не ранее вступления в силу изменений в соответствующих законодательных актах.

Обязательные элементы налоговой учетной политики не содержат пунктов о документах, поскольку в соответствии с НК РФ можно использовать первичные документы, утвержденные учетной политикой для целей бухгалтерского учета. При этом используемые бухгалтерские первичные документы должны быть дополнены необходимыми для налогового учета реквизитами. Возможно использование самостоятельно разработанных таблиц, главное, чтобы структура документооборота была удобна для организации и позволяла в установленные законодательством сроки формировать налоговые декларации^[15]. По некоторым видам налогов учетные данные нужно дополнить сведениями, отсутствующими в бухгалтерском учете, например, это касается внереализационных доходов и расходов. Существенным отличием между бухгалтерской и налоговой учетной политикой, приводящим к возникновению различий в учете и показателях отчетности, является количество возможных вариантов отражения хозяйственных операций, как правило, в налоговом учете их предлагается не более двух. На основании имеющейся многовариантности в учете, организации могут использовать налоговую учетную политику с целью налоговой оптимизации, легальной минимизации налоговых платежей. Грамотно составленная учетная политика для целей налогообложения позволит отстоять интересы налогоплательщика перед налоговыми органами при налоговых проверках и при необходимости в суде.

Если у предприятия имеются обособленные подразделения нужно перечислить, какие из них являются уполномоченными представителями организации и могут самостоятельно исчислять налоговую базу, уплачивать налоги и предоставлять налоговые декларации по месту их нахождения.

---

Исходя из того, что элементы, определяющие структуру учетной политики для целей налогообложения закреплены в НК РФ, она должна формироваться на основании глав: 21«Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ); 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 313 НК РФ); 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» (ст. 339 НК РФ).

Однако некоторые авторы предлагают группировку элементов учетной политики, подразделяя их на три группы: основную, специальную и дополнительную. Основная группа включает элементы учетной политики, предусмотренные в обязательном порядке налоговым законодательством. Специальная группа необходима налогоплательщикам, осуществляющим определенные виды деятельности с отличительными признаками от общей системы налогообложения. К дополнительной группе относятся необязательные элементы, включающие альтернативу в выборе одного из нескольких имеющихся вариантов и возможность установления иных правил, не противоречащих НК РФ^[16].

Представляется, что структура учетной политики для целей налогового учета должна состоять из таких элементов как организационно-технические, методические и оптимизационные. Это позволит рационально уставить порядок распределения обязанностей между структурными подразделениями и исполнителями, выявить направления анализа и прогнозирования результатов деятельности, повысить ее эффективность и оптимизировать налогообложение.

Методический аспект формирования учетной политики является наиболее главным и обширным разделом, в котором определяется выбор существенных способов ведения налогового учета, влияющих на правильность формирования налогов и их представление в налоговых декларациях. Наибольшая часть элементов учетной политики касается налога на прибыль. В связи с этим говоря об оптимизации учетной политики организации для целей налогообложения нужно, прежде всего, рассматривать оптимизацию расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Обеспечить минимизацию налогооблагаемой прибыли можно выбрав способы (предусмотренные налоговым законодательством), позволяющие получить минимально допустимую оценку составляющих доходов и расходов.

2.2. Оптимизационные аспекты учетной политики в целях налогообложения

---