Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Общая характеристика бухгалтерского учета).pdf
Добавлен: 21.05.2023
Просмотров: 244
Скачиваний: 4
3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации. [[22]]
5. В целях систематизации и накопления информации, которая содержится в учетных документах, применяются учетные регистры. Их формы разрабатываются Минфином РФ; органами, регулирующими бухгалтерский учет; федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. [[23]]Оценку имущества: а) приобретенного за плату - осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; б) имущества, полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату постановке на первичный учет; в) имущества, произведенного в самой организации — по его себестоимости. [[24]]Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, регулирующим бухгалтерский учет.[[25]]
7. Необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок ее проведения определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.
8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, согласно установленным допущениям и требованиям.
При ведении бухгалтерского учета понятия «допущения» и «требования» также являются правилами.
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, которое находится у данной организации.[[26]] В соответствии с указанным допущением имущество организации, за которым закреплено право собственности, отражается на балансовых синтетических счетах.[[27]] Стоимость имущества, которое находится во владении организации, но при этом не является собственностью, учитывается на забалансовых счетах (001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»). [[28]]
Допущение непрерывности деятельности организации определяет намерения организации продолжать свою деятельность в ближайшем будущем, исключает намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, при этом аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможности возникновения намерений со стороны организации о ее ликвидации, либо о снижении активности в ее деятельности. [[29]]
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно как в результате изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, так и в результате разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности. [[30]]
При формировании учетной политики необходимо учитывать ее соответствие основным требованиям, таким как:
- полнота - необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- своевременность - необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов, хозяйственной деятельности; [[31]]
- осмотрительность - большая готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов);
- приоритетность содержания перед формой - в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя из их правовой формы и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- непротиворечивость - необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на первое число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода;[[32]]
- рациональность - необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. [[33]]
2. Налоговый учет
2.1. Организация налогового учета на предприятии
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации. [[34]]
Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.
Налоговый учет предоставляет возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций с целью налогообложения.
Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета. Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.
Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом (распоряжением) руководителя организации.
Целями налогового учёта являются: [[35]]
1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.[[36]] При этом внутренним пользователем информации является администрация организации. Внешними пользователями информации выступают налоговые органы, производящие оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов и вместе с тем осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.
Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.
В результате налогового учета информация только обобщается, так как сбор и регистрация информации осуществляется в ходе ведения бухгалтерского учёта.
Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. [[37]]
Подтверждением данных налогового учета выступают:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы. [[38]]
Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.
Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.[[39]]
Существует три варианта организации налогового учета на предприятии:
1) обособленный учет, при котором в организации налоговый учет ведется абсолютно независимо от бухгалтерского учета. Данный вариант возможен в случае, если в организации имеется возможность создания отдела налогового учета в рамках имеющейся бухгалтерии;
2) объединенный учет - этот вариант предусматривает ведение бухгалтерского учета по требованиям, предъявляемым к налоговому учету. В этом случае методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Рассматриваемый вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не вызывает особых трудностей;
3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль». [[40]]
В этом случае налоговый и бухгалтерский учет взаимно-дополняемы. Основным недостатком описанного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.
Данные налогового учета должны отражать:
1) порядок формирования суммы доходов и расходов;
2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;
5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.[[41]]
В результате четкого анализа хозяйственных операций налогоплательщик самостоятельно определяет объекты учета, по которым ему необходимо разработать и утвердить формы регистров налогового учета, обеспечив набор всех данных, которые необходимы для качественного расчета позиций налоговой декларации.[[42]]
Единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, поэтому учреждение должно разрабатывать их самостоятельно, либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. В обоих случаях регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения.
Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль.[[43]]
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
а) наименование регистра;
б) период (дату) составления;
в) измерители операции в натуральном и денежном выражении;
г) наименование хозяйственных операций;
д) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.[[44]]
Формат отражения данных в регистрах налогового учета также является очень важным. В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. Тем не менее, в целях облегчения встречной сверки данных бухгалтерского и налогового учета, было бы полезно включить в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (в качестве справочной, уточняющей информации). [[45]]
Согласно ст. 314 Налогового кодекса РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. [[46]]