Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Общая характеристика бухгалтерского учета).pdf

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета: [^[68]]

• принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ, в данном случае выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Из положений ст. 252 Налогового кодекса РФ видно, что под обоснованными расходами следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.[^[69]] Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, выраженными в рублях в соответствии с курсом Центрального Банка РФ;
• принцип имущественной обособленности, то есть имущество, за которым закреплены права собственности организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В соответствии с налоговым законодательством указанный принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества, тогда как амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности;
• принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации, при этом объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке. Данный принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества, при этом амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации; [^[70]]
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 Налогового кодекса РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от периода фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления);[^[71]]
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, установлен ст. 313 Налогового кодекса РФ, согласно данному принципу нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.[^[72]]

---

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Для налогового учёта реализации товаров в организации могут быть использованы следующие регистры:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Данный регистр используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования сумм доходов от реализации. В этом случае записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг на основании данных первичных учетных документов.

• Регистр учёта поступлений денежных средств - формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу;

• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности. В указанном регистре записи производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты;

• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности, записи в нем производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты;

• Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет;

• Регистр учёта доходов текущего периода составляется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении декларации по налогу на прибыль организации.[^[73]]

Таким образом, основной принцип налогового учёта операций, которые связанны с реализацией товаров собственного производства - группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта.

3. Отличие бухгалтерского учета от налогового учета

---

Налоговый и бухгалтерский учеты различаются множеством факторов, один из которых – доходы. Часто данные сходятся, но не всегда: иногда происходят личные случаи, когда доходы признаются в разных видах учета по-разному. Например, в бухгалтерском виде учета денежные доходы от участия во вложениях других организаций называют доходом обычных видов деятельности, а в налоговом этот же вид получил название внереализационного. В качестве второго примера можно указать следующее: при формировании базы по налогу на прибыль, бухгалтерский список доходов больше, чем налоговый. Также в этих двух видах учетов могут ощутимо различаться даты признания доходов. Признание доходов Бухгалтерский и налоговый учеты отличаются в признании доходов лишь тем, что в первом учтены все передвижения денежных средств, а во втором лишь те, что перечислены в Налоговом кодексе РФ. [^[74]]

Расходы на передвижения денежных средств учитываются также, как и доходы, в бухучете – на все передвижения, а в налоговом – лишь на указанные в Налоговой кодексе РФ.

Важным отличаем двух учетов так же является амортизация.[^[75]] В бухгалтерском виде учета имеются такие способы амортизации: линейный; понижаемого остатка; списание стоимостей по суммированию чисел срока полезного использования с прибылью; в соразмерности к объемам исполненных работ или созданной продукции. В бухгалтерском виде учета амортизация начисляется к любому объекту отдельно и в момент его постановки на учет. Срок полезного использования организация определяет самостоятельно, учитывая отдельные особенности, к примеру, ожидаемый износ.

В налоговом учете существует лишь два способа амортизации: линейный; нелинейный. Налоговый учет накладывает обязательство применять выбранный метод начисления амортизации по отношению ко всем объектам кроме тех, для которых применяется линейный метод. Сроки полезного использования определяются по Классификации основных средств. Различие имеете место быть, если применяются повышающие коэффициенты, устанавливаются лимитные сроки причисления объекта к основным средствам. Также существует еще одно различие – амортизационная премия, которая есть лишь в налоговом учете.

Еще одно отличие – это создание резервов. При основании резервов могут возникать различия между двумя видами учетов. Сюда входят: Создания запасов на выплату отпусков работникам. Этот порядок не применяется для бухучета. Создание запаса по сомнительным долгам. При возникновении просрочек дебиторских долгов организация должна обязательно создать такой резерв в бухучете. В налоговом учете проведение такой операции является решением организации. Расхождения неизбежны и в тех случаях, если резерв по сомнительным задолженностям основан и в налоговом, и в бухгалтерском учете, так как методы его вырабатывания различаются.

---

Для наглядности различия двух видов отчетностей лучше всего применить таблицу [^[76]].

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Доходом признается повышение экономических выгод, появляющихся при поступлении имущества, финансовых средств, погашения каких-либо платежей. Исключение составляют депозиты владельцев имущества. Доходы классифицируются по видам: 1. Доход от продажи товаров, поступления, выполнения работ и оказания услуг. 2. Прочие доходы, обычно полученные от оплаты за временное пользование активами предприятия; выплаты за нарушение договора, штрафы и пени.	Доход – это, как и в бухучете, экономическая выгода, принимающая натуральную или денежную форму. Доходы налогового учета делятся на: 1. Выручку от продажи товаров, услуг организации и реализации собственно произведенных или ранее купленных товаров, доход от реализации прав на имущество. 2. Доходы, которые не признаны таковыми от реализации товаров, такие как: нереализованная прибыль; исчисляющие налоги; от вклада своей доли в подобные организации, исключая оплаты акций, которые размещаются у участников и разницу в курсах.
Для того, что бы прибыль была признана, бухгалтерский учет должен исполнять определенные договоренности, если хотя бы одно условие не выполняется, то выручка переходит в статус кредиторского долга. Организации, которые применяют упрощенный бухгалтерский учет, могут использовать кассовый метод признания выручки.	Признание доходов производится при соблюдении определенного порядка, приведенного в ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Не признаются доходами бухгалтерского учета внесения финансовых средств от физических и юридических лиц, возмещающих налоговые суммы, погашающих кредиты, предоставляющих организации заем.	Не признаются доходами такие зачисления, которые приобретены в качестве имущества, прав на него, полученных от других в предварительном порядке оплаты предоставления товара или услуг, в виде имущественных залогов или задатков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

---

Согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом РФ.

Но бухгалтерский и налоговый учет имеют свои специфические отличия и сходства. Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересованна в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Таким образом, для совмещения бухгалтерского и налогового учета необходимо выбрать и закрепить в учетной политике такой вариант, при котором конкретный доход или расход отражается в обоих учетах одинаково.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1.: "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.: "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями), "Российская газета", N 278, 09.12.2011.

4. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015.

5. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник//Богаченко В.М.,-:Феникс – 2015, - С. 7.

6. Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учёта / Л. И. Воронина. – 7-е изд., перераб., доп. – Эксмо, 2010.

7. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями), "Российская газета", N 278, 09.12.2011.

8. Бородина В.В. Малое и среднее предпринимательство России: бухгалтерский учет и отчетность: Учебное пособие. М.: – 2013, - 1076 с.

9. Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Предмет и метод бухгалтерского учёта : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2015.

10. Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учёта / А. И. Нечитайло. – СПб.: Проспект, 2016.

11. Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: 2013, - 177 с.

12. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . М алявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование).

---