Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности).pdf

Д-т 20 К-т 10 45 560 руб. — использованы материалы для ремонта автомобиля.

За выполнение данного заказа была начислена заработная плата рабочим в сумме 4300 руб. и начислено ЕСН в сумме 1180 руб.:

Д-т 20 К-т 70 4300 руб. — начислена заработная плата рабочим за декабрь 2009 г.;

Д-т 20 К-т 69 1180 руб. — произведены начисления ЕСН.

Таким образом, расходы на незавершенное производство в целях бухгалтерского учета на конец месяца составят 51 040 руб. (45 560 +

+ 4300 + 1180), и эта сумма будет отражена по строке 213 бухгалтерского баланса.

Строка 214 “Готовая продукция и товары для перепродажи”. По этой строке отражается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции на счете 43 “Готовая продукция”, не проданная на отчетную дату, а также стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи и учитываемых на счете 41 “Товары”. Учет товаров осуществляется по продажным ценам. Расходы на транспортировку в зависимости от принятого на предприятии их метода учета подлежат или включению непосредственно в стоимость товара, минуя счет 44, или учету на счете 44 с последующим распределением между проданным товаром и его остатком на конец отчетного периода. На предприятиях розничной торговли учет товаров осуществляется по розничным ценам (с учетом торговой

наценки).

Пример 11. ЗАО “Актив” выпускает электропечи. В декабре 2009 г. расходы основного производства на выпуск партии электропечей (покупка материалов, заработная плата, включая ЕСН, и др. расходы) составили 260 000 руб. Сборка электропечей осуществляет вспомогательное производство. Его расходы составили 28 000 руб.

Данные хозяйственные операции ЗАО “Актив” отражены в бухгалтерском учете следующим образом (руб.):

Д-т 20 К-т 10 (70, 69...) 260 000 — отражены основные расходы по выпуску электропечей;

Д-т 23 К-т 10 (70, 69...) 28 000 — отражены расходы на сборку;

Д-т 20 К-т 23 28 000 — в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;

Д-т 43 К-т 20 288 000 (260 000 + 28 000) — готовая продукция оприходована на склад.

Сумма 288 000 руб. будет отражена по строке 214 баланса.

Пример 12. Магазин “Промтовары” купил у поставщика товаров

на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Наценка на товары установлена в размере 40%, или 6250 руб. В бухгалтерии магазина данная хозяйственная операция отражена следующим образом (руб.):

Д-т 41 К-т 60 10 000 (11 800 – 1800) — оприходованы товары;

Д-т 19 К-т 60 1800 — учтен НДС по принятым товарам;

Д-т 60 К-т 51 11 800 — оплачены товары поставщику;

Д-т 68 К-т 19 1800 — принят к вычету НДС;

Д-т 41 К-т 42 4000 (10 000 × 40% : 100%) — отражена наценка на оприходованные товары (без НДС).

Таким образом, по строке 214 баланса будет отражена сумма

14 000 руб.

Строка 215 “Товары отгруженные”. По этой строке показывается сальдо по дебету счета 45 “Товары отгруженные” по фактической себестоимости.

Строка 216 “Расходы будущих периодов”. Здесь отражаются затраты предприятия в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам: расходы на ремонт основных средств, если его производят неравномерно в течение года; сертификация продукции; некоторые виды страхования и т. п.

Такие расходы можно списывать двумя способами:

• равномерно в течение определенного срока;

• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Строка 217 “Прочие запасы и затраты”. В этой строке фиксируются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела “Запасы” раздела II “Оборотные активы”.

Строка 220 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” показывает остаток по одноименному счету 19, который означает, что часть НДС, предъявленная поставщикам, еще не поставлена к вычету [19]: Д-т 19 К-т 60 — учтен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.

Строки 230 и 240 “Дебиторская задолженность”. Здесь показывается задолженность, не погашенная на отчетную дату, а именно, суммы дебетового сальдо по счетам: 60, 62, 68, 69, 71,73, 76.

По строке 230 отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются позднее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это долгосрочная дебиторская задолженность.

По строке 240 указывается дебиторская задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это краткосрочная дебиторская задолженность.

Кроме того, задолженность покупателей и заказчиков указывается отдельно по строкам “В том числе покупатели и заказчики” следующим образом:

• по строке 231 — задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

• по строке 241 — задолженность, которая будет погашена

менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами отражаются в балансе развернуто: дебетовое сальдо —в активе (строки 230 и 240), кредитовое — в пассиве (строки с 620-й по 625-ю).

Строка 250 “Краткосрочные финансовые вложения” —

это выданные краткосрочные займы на срок не более 1 года. По этой строке не включаются предоставленные беспроцентные займы (более подробно учет финансовых вложений рассмотрен при описании порядка заполнения строки 140 баланса).

Строка 260 “Денежные средства” — представляют собой

остатки денежных средств организации по счетам 50, 51, 52, 55

(за исключением депозитов, по которым предусмотрено начисление процентов), 57.

Строка 270 “Прочие оборотные активы” — показывает остатки тех или иных активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

2.2. Структура пассива баланса

По структуре пассив баланса состоит из собственного капитала и резервов предприятия, долгосрочных обязательств, срок погашения которых отдален во времени, и краткосрочных обязательств, с помощью которых определяется степень платежеспособности организации в отчетном периоде.

Источники образования хозяйственных средств предприятия подразделяются на собственные и привлеченные.

К собственным источникам хозяйственных средств относятся: капитал, который представляет собой вложения акционеров (учредителей), резервы, образованные в соответствии с законодательством РФ или по решению самой организацией за счет нераспределенной прибыли, и сама нераспределенная прибыль.

К привлеченным источникам хозяйственных средств относятся: кредиты, займы и разные виды кредиторской задолженности. Эти средства не находятся в собственности организации, по истечении определенного времени они должны быть возвращены собственникам.

Таким образом, пассив баланса можно представить в виде

такой формулы:

Пассив = Собственные средства +

+ Привлеченные средства.

Раздел III “Капитал и резервы” содержит уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Источники формирования показателей строк раздела III баланса представлены в табл. 3.

Строка 410 “Уставный капитал” содержит информацию об уставном капитале предприятия, сумма которого должна совпадать с суммой уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.

Уставный капитал представляет собой стоимость долей, приобретенных его участниками. Он определяет минимальный размер имущества общества,

гарантирующего интересы его кредиторов. В организациях других организационно-правовых форм под уставным капиталом может подразумеваться:

• складочный капитал — в полном товариществе и товариществе на вере [20];

• паевой взнос (денежные средства и стоимостная оценка имущества, представленная участниками для ведения деятельности), — в производственном кооперативе-артели [21], в потребительской кооперации [22];

• уставный фонд (стоимостная оценка имущества, закрепленного государством за организацией на право полного хозяйственного ведения) — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях [23].

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, инвестированных учредителями (участниками) в имущество юридического лица. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированного в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации [24].

Размер уставного капитала ОАО не может быть менее 1000-кратной суммы МРОТ, а ЗАО и ООО — 100-кратной суммы МРОТ, установленной на дату государственной регистрации общества .

При заполнении строки 410 баланса нужно иметь в виду, что сумма уставного капитала ОАО не должна быть выше суммы чистых активов, рассчитанных согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ [25]. Такой метод расчета чистых активов применим и к ООО.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества или подтвержденным результатами аудиторской проверки, стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

После государственной регистрации организации уставный

капитал отражается по дебету субсчета 1 Д-т 75-1 и кредиту

счета 80. Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по дебету счетов денежных средств и иных активов и кредиту счета 75-1.

Пример 13. Вновь созданная организация ОАО “Рубин” прошла

государственную регистрацию. Согласно уставу ОАО “Рубин” формирует уставный капитал за счет выпуска 2000 шт. акций номинальной

стоимостью 500 руб., размещенных путем подписки. Все акции оплачены полностью денежными средствами.

В бухгалтерском учете ОАО “Рубин” произведены записи (тыс. руб.):

Д-т 75-1 К-т 80-1 1000 (2000 шт. × 500 руб.) — отражена сумма номинальной стоимости выпущенных акций, зафиксированных при государственной регистрации уставного капитала;

Д-т 80-1 К-т 80-2 1000 — отражена подписка на акции акционерами;

Д-т 50, 51 К-т 75-1 1000 — получены денежные средства

в счет оплаты акций;

Д-т 80-2 К-т 80-3 1000 — отражено перераспределение средств в структуре капитала (переоформление субсчетов к счету 80) и создание уставного капитала (счет 80.3).

Таким образом, по строка 410 баланса на отчетную дату следует

отразить сумму 1000 тыс. руб.

Пример 14. В соответствии с Законом РФ “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации” и учредительными документами Красноармейского районного потребительского общества сформирован паевой фонд за счет

взносов пайщиков: денежными средствами в сумме 100 000 руб., имуществом и ценными бумагами — в сумме 50 000 руб.

Данные хозяйственные операции отражены в учете следующими проводками (руб.):

Д-т 50, 51 К-т 75-1 100 000 — приняты паевые взносы пайщиков денежными средствами;

Д-т 08,10, 58 К-т 75-1 50 000 — приняты паевые взносы пайщиков имуществом и ценными бумагами.

Таким образом, по стр. 410 уставный капитал (счет 80, субсчет “Паевой фонд”) будет отражен в сумме 150 000 руб.

Пример 15. В 2010 г. организация имела уставный капитал в сумме 100 млн. руб., добавочный капитал — 20 млн. руб., резервный капитал — 5 млн. руб., непокрытый убыток на 1 января отчетного года — 5 млн. руб. На 31 декабря отчетного года организация получила убыток и отразила его по стр. 470 в сумме 15 млн. руб. Итог по разделу III баланса (стр. 490) составил 110 млн. руб.

Активы организации по балансу на 31 декабря отчетного года составили 250 млн. руб., обязательства (долгосрочные и краткосрочные)

по балансу на 31 декабря отчетного года — 140 млн. руб. Чистые активы составляют 110 млн. руб. (250 — 140).

Таким образом, чистые активы оказались больше уставного капитала на 10 млн. руб. (110 — 100), несмотря на получение убытка от деятельности. Уставный капитал в данной ситуации не подлежит уменьшению и по стр. 410 баланса будет отражен в сумме 100 млн. руб.

Строка 411 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”. Учет собственных акций в бухгалтерском учете отражается на счете 81 аналогичного названия. Стоимость выкупленных акций (долей) в балансе показывается в круглых скобках.