Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности).pdf

По статье “Основные средства” (стр. 120) показываются основные средства организации по остаточной стоимости, как действующие, так и находящиеся на консервации, в запасе, аренде и в доверительном управлении. Учет основных средств на счете 01 “Основные средства” осуществляется только после их государственной регистрации прав собственности на недвижимое имущество. В этом разделе также учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга находится

на балансе у лизингополучателя.

Пример 2. В декабре 2010 г. ЗАО “Октябрь” приобрело исключительные права на программу для ЭВМ стоимостью 300 000 руб. За регистрацию права на программу в Российском агентстве по правовой

охране программ для ЭВМ фирма заплатила 1170 руб.

В бухгалтерии ЗАО “Октябрь” произведены следующие бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 08-5 К-т 60 300 000 — отражена стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ;

Д-т 60 К-т 51 300 000 — оплачен долг поставщику программы;

Д-т 08-5 К-т 76 1170 — учтены затраты по регистрации прав на программу;

Д-т 76 К-т 51 1170 — оплачены затраты по регистрации прав;

Д-т 04 К-т 08-5 301 170 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Пример 3. В ноябре 2010 г. ООО “Яхонт” приобрело легковой автомобиль стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

В декабре начислена амортизация автомобиля в сумме 3200 руб.

Данные хозяйственные операции в ООО “Яхонт” отражены в бухгалтерском учете следующим образом (руб.):

Д-т 08.4 К-т 60 200 000 (236 000 — 36 000) — учтены расходы по покупке автомобиля (без НДС);

Д-т 19.1 К-т 60 36 000 — учтена сумма НДС по автомобилю (согласно счету_ фактуре продавца);

Д-т 01 К-т 08.4 200 000 — в ноябре 2010 г. автомобиль

принят к бухгалтерскому учету;

Д-т 20 (26) К-т 02 3200 — начислена в декабре 2010 г. амортизация автомобиля.

По строке 120 бухгалтерского баланса на 31 декабря отчетного года отражается остаточная стоимость автомобиля — 196 000 руб.

(200 000 –– 3200).

По строке 130 показывается незавершенное строительство,

а именно: незавершенные капитальные вложения на покупку основных средств, не введенных в эксплуатацию и не принятых к учету; на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного; по незавершенному капитальному строительству и на выполнение НИОКР. Указанные расходы учитываются на счетах 07 “Оборудование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”, а также на счете 60 субсчет “Расчеты по авансам выданным”, в сумме авансов на капитальные вложения. По строке 130 отражается дебетовое сальдо

этих счетов по состоянию на конец отчетного года [15], [16].

Пример 4. В 2010 г. ЗАО “Вихрь” приобрело технологическую линию, стоимость которой — 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Монтаж линии осуществляла сторонняя организация. Работа по оказанию услуг стоила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). В бухгалтерии ЗАО “Вихрь” сделаны бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 07 К-т 60 300 000 — оприходована технологическая линия;

Д-т 19 К-т 60 54 000 — учтен НДС;

Д-т 08 К-т 07 300 000 — линия передана в монтаж;

Д-т 08 К-т 60 100 000 — отражена стоимость работ по монтажу;

Д-т 19 К-т 60 18 000 — учтен НДС по работам подрядчика.

Пример 5. В 2010 г. ОАО “Квадрат” строило подрядным способом склад готовой продукции. Договорная стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Помещение склада в этом году государственной регистрации не прошло. В бухгалтерии ОАО “Квадрат” сделаны бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 08 К-т 60 2 000 000 — отражена стоимость строительных работ;

Д-т 19 К-т 60 360 000 — учтен НДС, указанный в счете фактуре подрядчика.

Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) — это имущество, которое фирма предполагает сдать в аренду, лизинг или прокат и которые учитываются на счете 03. По коду 135 отражается остаточная стоимость активов, представляющая собой вложения организации в часть имущества, зданий, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование (договор финансовой аренды, лизинга) с целью получения дохода. Стоимость такого имущества по стр. 135 отражается за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря отчетного года. С 2006 г. доходные вложения в материальные ценности учитываются при расчете налога на имущество.

Пример 6. В декабре 2010 г. лизинговая компания ООО “Пассив”

приобрело оборудование для последующей передачи в лизинг. Стоимость оборудования составила 118 000 руб. (в том числе НДС —18 000 руб.). Компания заключила договор лизинга с ООО “Квант” и передала ему имущество. Согласно договору оборудование числится на балансе лизинговой компании. На него начисляется амортизация в сумме 500 руб. в месяц.

В учете лизинговой компании сделаны бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 08 К-т 60 100 000 — отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 18 000 — отражен НДС по оборудованию;

Д-т 03.1 К -т 08 100 000 — отражено полученное оборудование в составе доходных вложений;

Д-т 60 К-т 51 118 000 — оплачено поставщику оборудование;

Д-т 68 К-т 19 18 000 — произведен вычет НДС;

Д-т 03.2 К-т 03.1 100 000 — передача оборудования в лизинг;

Д-т 20 К-т 02 500 — начислена амортизация по оборудованию, сданному в лизинг, но числящемуся на балансе компании.

Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140). Произведенные вложения на срок свыше 1 года считаются долгосрочными финансовыми вложениями[17]. Они могут переводиться в векселя, акции, облигации; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; уставные капиталы других организаций (в том числе в дочерние и зависимые общества); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования, и пр. Сюда не относятся собственные акции, выкупленные у акционеров, а также долгосрочные займы, выданные работникам, поскольку они отражаются на счете 73 в составе дебиторской задолженности.

Пример 7. ООО “Гофман” разместило свободные денежные средства с целью получения дохода. Для этого оно приобрело за 100 000 руб.

у ЗАО “Молочный завод “Приокский”” дебиторскую задолженность на сумму 125 000 руб. ООО “Гофман” задолженность в полном объеме

(125 000 руб.) удалось взыскать с должника в следующем месяце.

В учете ООО “Гофман” произведены бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 76 К-т 51 100 000 — оплачена дебиторская задолженность;

Д-т 58 К-т 76 100 000 — отражена фактическая стоимость приобретенной дебиторской задолженности;

Д-т 51 К-т 58 100 000 — погашена задолженность должником;

субсчет “Дебиторская задолженность”

задолженность”

Д-т 51 К-т 91-1 25 000 — отражен доход, полученный при погашении приобретенной дебиторской задолженности.

Отложенные налоговые активы (стр. 145). Сумма таких активов учитывается на счете 09. Показатель по стр. 145 за прошедший год указывается сальдо по счету 09 на конец года. Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает, если момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. В том случае, если расходы в бухгалтерском учете возникают раньше, чем в налоговом учете,

а доходы — позже, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы

(ВВР). Если ВВР умножить на ставку налога на прибыль, то получим сумму отложенных налоговых активов (ОНА).

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации возникают, например, когда фирма использует кассовый метод, не оплатила признанных расходов (эти расходы отражают в бухгалтерском учете, но не учитывают их для целей налогообложения) или когда сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете.

ВВР отражаются на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример 8. ООО “Центр” 12 февраля 2010 г. ввело в эксплуатацию

новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Срок его использования — 4 года. В целях бухгалтерского учета ООО “Центр” начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения — применяет линейный метод.

Начисление амортизации ООО произвело с 1 марта 2010 г. следующим образом.

Таким образом, ВВР составит 6 000 руб. (16 000 — 10 000). На эту

сумму бухгалтер ООО “Центр” составит бухгалтерскую проводку:

Д-т 02 К-т 02, субсчет “Вычитаемая временная разница”.

Одновременно с ВВР рассчитывается сумма ОНА, умножив ВВР на ставку налога на прибыль. На эту сумму будет составлена бухгалтерская проводка (руб.):

Д-т 09 К-т 68 1200 (6000 × 20%).

Прочие внеоборотные активы (стр. 150). По этому коду указывается величина активов предприятия, не нашедшая своего отражения по другим строкам раздела I “Внеоборотные активы”.

Итого по разделу “Внеоборотные активы” (стр. 190). По этой

строке отражается общая сумма внеоборотных активов предприятия, а именно сумма кодов 110+120+130+135+140+ 145+150.

Раздел II “Оборотные активы”. В этом разделе показываются запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Источники формирования показателей строк раздела II баланса представлены в табл. 2.

Стр. 210 “Запасы” — отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы, которые расшифровываются по кодам 211–217.

Стр. 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности”. По этой строке отражается стоимость числящегося на учете предприятия сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути. Эта стоимость

должна быть скорректирована на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае

создания такого резерва. Материалы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в сумме фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены: за деньги, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал.

Пример 9. В декабре отчетного года ООО “Квант” купило 700 единиц материалов по 500 руб. за единицу. Материалы оприходованы поучетной стоимости в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Данная хозяйственная операция отражена в учете следующим

образом (руб.):

Д-т 10 К-т 15 350 000 (500 руб. × 700 ед.) — оприходованы материалы по учетным ценам;

Д-т 15 К-т 60 300 000 (354 000 руб. — 54 000 руб.) —отражена фактическая себестоимость материалов;

Д-т 19 К-т 60 54 000 — отражен НДС по поступившим материалам;

Д-т 15 К-т 16 50 000 (350 000 — 300 000) — списано

превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

По строке 211 баланса за отчетный год материалы следует отразить по фактической себестоимости — 300 000 руб. Дебетовое сальдо по счету 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” в конце отчетного месяца на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости бухгалтерской проводкой:

Д-т 20 (23, 25, 44...) К-т 16.

Строка 212 “Животные на выращивании и откорме” содержит информацию о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

Строка 213 “Затраты в незавершенном производстве”. По данному строке показываются затраты организации в незавершенном производстве по счету 20 “Основное производство”. Под незавершенным производством понимается продукция (работы), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической проверки [18].

В бухгалтерском балансе незавершенное производство может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, исходя из требований учетной политики предприятия.

Пример 10. ООО “Автосервис” заключило 25 декабря 2009 г. договор на ремонт автомобиля ВАЗ-21. Окончание ремонта и сдача его заказчику будут осуществлены 9 января следующего за отчетным года. На основании требований об отпуске материалов в производство на ремонт автомобиля с 25 по 31 декабря 2009 г. было использовано материалов на сумму 45 560 руб.: