Файл: Цели и задачи налогового учета (Налоговый учет: нормативное правовое регулирование).pdf

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Налоговая учетно-аналитическая система является неотъемлемой функциональной составляющей управления организацией, поскольку принятие любого управленческого решения должно анализироваться с позиции налоговых последствий [6]. Налогообложение оказывает существенное влияние на политику ценообразования, стратегию маркетинга и производства, инвестиционную политику и др. Управленческие решения в области "инвестиционной, научно-технической политики организации, изменения ассортимента выпускаемой продукции, рынков сбыта и проведения других принципиальных новаций требуют предвидения возможных налоговых последствий, так как такие решения затрагивают источники возникновения налоговых обязательств" [12, с. 64]. Недооценка налоговых последствий принимаемых управленческих решений может привести к значительному снижению результативности и эффективности функционирования организации.

Вследствие этого прогнозирование воздействия уровня налогообложения на деятельность организации можно выделить как одно из приоритетных направлений функционирования налоговой учетно-аналитической системы. Концептуальные положения налоговой учетно-аналитической системы включают: определение, цель, задачи, предмет, объекты, метод, функции, принципы, компонентный состав.

Налоговая учетно-аналитическая система - система измерения, накопления, обобщения, подготовки и представления информации для определения налоговой базы по налогам и сборам, налогового планирования и налогового анализа [19]. Цель ее функционирования в учетной практике организаций заключается в формировании полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов, определяющих размер налоговой базы, а также обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей для контроля и анализа за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

Достижение цели налоговой учетно-аналитической системы реализуется посредством решения следующих задач [2]:

1. Формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций.

2. Обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

3. Обеспечения информацией пользователей для анализа и регулирования финансово-хозяйственной деятельности по критериям оптимизации налогообложения.

Предметом налоговой учетно-аналитической системы являются данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, а объектами - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, с наличием которого возникает обязательство по уплате налогов [20].

Метод налоговой учетно-аналитической системы - совокупность приемов и способов, посредством которых познаются ее предмет и объекты (документация, оценка, специальные правила формирования учетно-налоговых показателей, оптимизация, планирование, методы экономического анализа и др.). Функциями налоговой учетно-аналитической системы являются информационная, контрольная, фискальная, аналитическая, подготовка управленческих решений [14].

Информационная функция налоговой учетно-аналитической системы заключается в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Суть контрольной функции заключается в том, что налоговая учетно-аналитическая система через установленные налоговые формы позволяет налоговым органам осуществлять контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Посредством фискальной функции налоговой учетно-аналитической системы реализуются государственные задачи наполняемости бюджета [5]. Государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики, через налоговый учет может влиять на процесс формирования информационной базы для целей налогообложения [18]. Аналитическая функция налоговой учетно-аналитической системы реализуется через результаты налогового анализа и направлена на обоснование с налоговых позиций решений и действий в области налогового планирования. Завершающим звеном любого управленческого решения служит его оценка с позиции налоговых последствий, что и определяет функцию налоговой учетно-аналитической системы - подготовку управленческих решений.

Основными принципами налоговой учетно-аналитической системы являются имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, научность, комплексность, системность [3]. Компонентный состав налоговой учетно-аналитической системы представляет собой органическое единение трех составляющих: налогового планирования, налогового учета, налогового анализа. Предлагаемые подходы к ведению налогового учета по своей сути различны, но по тем или иным характеристикам они сводятся к двум моделям взаимодействия бухгалтерского финансового учета и налогового учета, широко обсуждаемым в экономической литературе специалистами в области бухгалтерского финансового учета и налогообложения. Эти модели подразумевают:

1. Автономное существование систем бухгалтерского финансового и налогового учета как двух самостоятельных, независимых видов деятельности по учету.

2. Единую систему учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств и для целей бухгалтерского финансового учета.

Первая модель предполагает параллельное ведение бухгалтерского финансового учета и налогового учета на основе одного и того же массива первичных документов, отражающих хозяйственную деятельность организации [1]. Особенностью данной модели является то обстоятельство, что для выполнения требований налогового законодательства при формировании налоговой базы можно не учитывать правил бухгалтерского финансового учета. Другая особенность заключается в возможности создания обособленной налоговой службы внутри организационной структуры организации [7]. Преимуществом автономного существования систем бухгалтерского финансового и налогового учета является возможность получения данных для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом минимизируются ошибки при исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского финансового учета. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского финансового и налогового учета являются только данные первичных документов [15]. Вместе с тем параллельное ведение двух видов учета требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учета, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учетного процесса.

Авторская позиция по данной проблеме заключается в том, что обособление налогового учета в современных российских условиях имеет негативные последствия для системы бухгалтерского финансового учета, поскольку налоговый учет превалирует над бухгалтерским финансовым учетом, ибо практика учетной работы показывает, что для организаций приоритетным является правильное определение налоговых обязательств перед бюджетом [8]. Данное обстоятельство приводит к принижению роли формирования учетно-аналитической информации для целей управления организацией в бухгалтерском финансовом учете, что, в свою очередь, наносит значительный ущерб развитию системы бухгалтерского финансового учета и, как следствие, информационному обеспечению управления. Вторая модель построена на принципе единой системы учета как целостного образования, включающего в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы [14].

В данной модели, в свою очередь, можно выделить два варианта ведения учетных работ: с дополнением регистров бухгалтерского финансового учета реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, или с использованием регистров бухгалтерского финансового и налогового учета. При использовании рассматриваемой модели в значительной степени минимизируются трудозатраты на обработку информации, имеется возможность переноса данных из аналитических регистров непосредственно в налоговую отчетность и контроля за формированием налоговой базы, что в итоге позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского финансового учета [18]. Однако для ведения налогового и финансового учета в данной модели требуется разработка методологических и организационных основ, обеспечивающих возможность рационально, с наименьшими финансовыми затратами вести оба вида учета с целью информационного обеспечения управленческих потребностей.

Как отмечает М.Л. Пятов, "...реальная проблема практической реализации института налогового учета в России заключается не в собственно определении вопроса о соотношении его с бухгалтерским учетом, что четко определено непосредственно нормами закона, а в реальном значении бухгалтерского и налогового учета для целей обеспечения деятельности организации".

Важной составляющей налоговой учетно-аналитической системы является налоговый анализ - метод научного исследования системы налогообложения экономического субъекта, в основе которого лежит изучение составных частей и элементов изучаемой системы [3]. В данном контексте налоговый анализ направлен на изучение составных частей системы налогообложения организации с целью повышения ее результативности и эффективности. Результаты налогового анализа позволяют оценить уровень налоговых обязательств и способствуют разработке управленческих решений по оптимизации налогообложения организации [19]. В частности, в процессе налогового анализа оценивают состав, динамику и структуру налоговых платежей, рассчитывают коэффициенты эффективности налогообложения, налогообложения затрат, налогообложения прибыли и др.

Однако для организации важно не только прогнозировать размер предстоящих налоговых платежей при возможных изменениях показателей ее хозяйственной деятельности, но и иметь представление о том, как достичь таких экономических показателей деятельности, которые обеспечивают ее оптимальное налогообложение [22]. В данном контексте "налоговый анализ выступает как своеобразный регулятор интересов производства и налогообложения. Его результаты основываются на знании факторов предпринимательской хозяйственной деятельности, порождающих объекты налогообложения и, как следствие, налоговую базу; умении определять их влияние на величину налогов, что позволяет достичь оптимального равновесия между перспективой расширения налоговой базы и возникающими в связи с этим изменениями налоговых обязательств, добиться сбалансирования интересов производства и налогообложения, не нарушив при этом налогового законодательства" [13, с. 65].

Содержательный аспект компонентного состава налоговой учетно-аналитической системы в кратком изложении представлен в таблице 5.

Таблица 5

Содержательный аспект компонентного состава

налоговой учетно-аналитической системы [20]

Содержание

Движение информационных потоков в налоговой учетно-аналитической системе между ее компонентами можно определить как налоговый информационный цикл, представляющий собой замкнутый круг, что обусловлено зависимостью налогового учета от налогового планирования, налогового анализа - от организации налогового учета, налогового планирования - от результатов налогового анализа [4].

Организационный аспект исследования налоговой учетно-аналитической системы в контексте ее информационных возможностей для целей управления организацией включает [14]: