Файл: Цели и задачи налогового учета (Налоговый учет: нормативное правовое регулирование).pdf

1. Управленческий подход.

2. Формальный подход.

Управленческий подход к организации налоговой учетно-аналитической системы предполагает полное осознание руководителями значимости ее информационных возможностей для целей управления. При данном подходе налоговая учетно-аналитическая система - это система, конечной целью которой является не только и не столько налоговая оптимизация, а в рамках достижения основных целей деятельности организации обеспечение повышения ее результативности и эффективности, поскольку завершающим звеном любого управленческого решения служит его анализ с позиции налоговых последствий [13]. Эффективно функционирующая налоговая учетно-аналитическая система через влияние налогов на управление доходами, расходами и конечными результатами опосредованно влияет на всю деятельность организации, оказывает существенное влияние на принятие управленческих решений и, как следствие, на повышение результативности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Взаимосвязь налоговой учетно-аналитической системы и управления организацией представлена на рисунке 3.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

.┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐.

.│ Налоговая учетно-аналитическая система │.

.│ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │.

.│ Налоговое планирование Налоговый учет Налоговый анализ │.

.│ └─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │.

.└───────────────────────────────────┬─┬─────────────────────────────────┘.

. / \ \┘ └/ .

. /┐ ┌\ \ / .

.┌─────────────────────────────┴─┴───────────────────────────────────────┐.

.│ Управленческие решения по сегментам деятельности │.

.└───────────────────────────────────┬─┬─────────────────────────────────┘.

. / \ \┘ └/ .

. /┐ ┌\ \ / .

.┌─────────────────────────────┴─┴───────────────────────────────────────┐.

.│┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─┐ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─┐ ┌─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐│.

.│ Производство Маркетинг Финансы Персонал Инновации │.

.│└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘ └─ ─ ─ ─ ─ ─┘ └─ ─ ─ ─ ─ ─┘ └─ ─ ─ ─ ─ ┘ └─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘│.

.│ Управление │.

.└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Рис. 3. Взаимосвязь налоговой учетно-аналитической системы

и управления организацией [8]

При формальном подходе к налоговой учетно-аналитической системе управленческие проблемы не рассматриваются, и ее область ограничивается расчетом налоговых платежей и их отражением в налоговой отчетности [16]. Подобный подход к организации налоговой учетно-аналитической системы зачастую приводит к тому, что специалисты, отвечающие за расчет налоговых платежей в бюджет, стремятся занять максимально консервативную позицию в отношении спорных вопросов, т.е., по сути, стараются переплатить налоги, чтобы минимизировать риск их доначислений налоговыми органами, что негативно сказывается на финансовом состоянии организации [22]. Таким образом, рассмотрев методологический и организационный аспекты исследования налоговой учетно-аналитической системы в контексте ее информационных возможностей для целей управления организацией, следует отметить, что функционирование налоговой учетно-аналитической системы по сравнению с бухгалтерской учетно-аналитической системой в меньшей степени ориентировано на управление организацией.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе была предпринята попытка исследовать теоретические аспекты и действующую систему бухгалтерского и налогового учета. Исходя из цели работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налогового учета, а также его целесообразность и соотношение с бухгалтерским учетом.

Так, налоговый учет – представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения.

Во второй главе на основе теоретического материала была охарактеризована действующая практика системы налогового и бухгалтерского учета на примерах организаций.

Рассмотрены варианты ведения налогового учета, применяемых в различных организациях.

Самым основным направлением совершенствования является совершенствование налоговой учетно-аналитической системы для управления организацией.

В третьей главе были рассмотрены аспекты направлений совершенствования.

Налоговая учетно-аналитическая система является неотъемлемой функциональной составляющей управления организацией, поскольку принятие любого управленческого решения должно анализироваться с позиции налоговых последствий.

Таким образом, рассмотрев методологический и организационный аспекты исследования налоговой учетно-аналитической системы в контексте ее информационных возможностей для целей управления организацией, следует отметить, что функционирование налоговой учетно-аналитической системы по сравнению с бухгалтерской учетно-аналитической системой в меньшей степени ориентировано на управление организацией. Однако непризнание роли налоговой учетно-аналитической системы для управления организацией в конечном итоге может привести к ее банкротству, поскольку налоговый аспект присутствует в любом сегменте функционирования организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Авдеев В.И. Изменение и дополнение учетной политики // Аудит и налогообложение. 2014. N 1. С. 7 - 11.
2. Гетьман В.Г. и др. Бухгалтерский учет в условиях модернизации экономики России. Монография. М.: Изд-во Финансового ун-та при Правительстве Российской Федерации, 2012. 136 с.
3. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования системы налогообложения // Бухгалтерский учет. 2014. N 3. С. 90 - 93.
4. Гетьман В.Г. Совершенствование действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета // Экономика и управление: проблемы, решения. 2015. Т. 2. N 8. С. 73 - 79.
5. Гетьман В.Г. Совершенствование нормативно-правовых основ бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 18. С. 54 - 58.
6. Дорохова А.И. Как внести изменения в учетную политику в соответствии с МСФО. URL: http://grossbuhp.kz/article/show/6384. Июль. 2014.
7. Дружиловская Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы соотношения и формирования // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2012. N 3-1. С. 235 - 242.
8. Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. М.: АБАК, 2015. 176 с.
9. Куликова Л.И. Последствия изменения учетной политики // Бухучет в строительных организациях. 2012. N 10. С. 31 - 38.
10. Кутер М.И., Гурская М.М., Комкова Ж.Л. Совершенствование системы финансовых показателей // Экономика устойчивого развития. 2012. N 7. С. 117 - 122.
11. Лопатина А.М. Дополнение, изменение и раскрытие учетной политики // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 11. С. 36 - 45.
12. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Методология формирования финансовой отчетности в системах российских и международных стандартов. Нижний Новгород: Издательство Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2013. 308 с.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
16. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.03.2015 N 1-КФ-64.
17. Письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-07/51476.
18. Письмо Минфина России от 17.09.2015 N 03-04-06/53509.
19. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Формирование и оценка транспарентной финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2012. N 10. С. 41 - 50.
20. Слободняк И.А. О профессиональном суждении при формировании информации по бухгалтерской управленческой отчетности: некоторые рекомендации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. N 5. С. 3 - 11.
21. Шнейдман Л.З. Оценка инфраструктуры корпоративной отчетности в России // Бухгалтерский учет. 2012. N 11. С. 6 - 9.
22. Щербачева Е.Н. О возможности изменения учетной политики в середине года // Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2013. N 12. С. 13 - 15. URL: http://www.fbk.ru/upload/docs/FBK_Journal_012013d.pdf.