Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (ПАО «МТС»).pdf

С точки зрения международной практики, учетная политика так же отражает порядок учета ключевых элементов хозяйственной жизни, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета, однако столь явных границ между первым и вторым, как в российской практике не прослеживается. Особенностью учетной политики, формируемой по международным стандартам и принципам, является первенство отчетности перед непосредственным порядком учета тех или иных элементов. В связи с этим, управленческая учетная политика в первую очередь направлена на прозрачность и понятность отчетности, а также на реализацию финансовой стратегии предприятия путем увеличения или занижения тех или иных статей отчетности посредством элементов учетной политики.

Более подробно анализ видов учетной политики будет рассмотрен во второй главе, в рамках изучения методов и направлений анализа учетной политики.

1.2. Элементы учетной политики в соответствии с РПБУ И МСФО

Кондраков Н.П. в составе учетной политики выделяет две большие группы элементов^[1]:

- определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и его организацию;

- определяющие методологию учета.

В составе первых обычно выделяются учетные документы, отражающие порядок документирования хозяйственных операций, инвентаризации имущества, документооборота. Также к ним можно отнести рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный организацией.

Вторая группа представляет из себя непосредственный перечень выбранных вариантов учета по основным элементам имущества и обязательств организации, таких как внеоборотные активы, материально-производственные запасы, финансовые вложения, займы и резервы и другие.

Мнение Кондракова можно считать правильным, так как он является одним из наиболее часто цитируемых авторов отечественной литературы и работает над вопросами учетной политики не один год. Кроме того, такой подход является общепризнанным в российском бухгалтерском сообществе и является наиболее изученным и часто применяющимся на практике для анализа составляющих учетной политики.

А в рамках международных стандартов элементы, определяющие порядок ведения учета и его организацию не рассматриваются. Вместо них отдельное внимание уделяется подготовке отчетности и вопросам консолидации, что еще раз подтверждает направленность учетной политики в сторону внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Так как учетная политика оказывает значительное влияние на все показатели экономической деятельности предприятия, то представляется интересным проанализировать элементы учетной политики с точки зрения влияния на финансовые показатели.

Практически все элементы учетной политики в той или иной степени затрагивают финансовые состояние компании. Но следует понимать, как конкретно то или иное положение учетной политики в отношении выбранного элемента влияет на финансовые показатели компании.

Исходя из того, что показатели формируются на основе бухгалтерской отчетности, целесообразно разделить элементы ученой политики в разрезе бухгалтерского баланса и выделить следующие группы:

- активы;

- обязательства;

- капитал.

В рамках настоящей работы проводится сравнительный анализ ключевых элементов учетной политики по активам и обязательствам.

С точки зрения МСФО, (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) активами являются ресурсы, возникшие и контролируемые компанией в результате событий прошедших периодов и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. В действующих российских нормативных актах, понятие активов не раскрывается, однако, в первой главе закона «О бухгалтерском учете» фиксируется, что к объектам учета относится имущество, которое формулируется как хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем^[2].

Экономические выгоды, приносимые активами компании должны в той или иной степени способствовать улучшению ее финансового положения. Так, например, часть активов компании используется с целью производства товаров и услуг, которые в дальнейшем будут использованы в ходе производства или для продажи, увеличивая доходные статьи компании. Альтернативным вариантом использования активов в ходе экономической деятельности может быть погашение с их помощью обязательств перед кредиторами, а также использование в производственном цикле с целью уменьшения затрат.

Таким образом, активы являются одним важнейших элементов как финансовой отчётности, так и учетной политики предприятия, поскольку использование различных методов учета активов на предприятии будет влиять на ключевые показатели финансового анализа предприятия.

В соответствии с п. 54 МСФО 1, в составе активов компании обязательно должны быть выделены следующие статьи:

основные средства,

нематериальные активы,

финансовые активы,

инвестиции,

запасы,

дебиторская задолженность (в том числе от торговли и задолженность покупателей и заказчиков),

денежные средства и их эквиваленты.

1.3 Элементы учетной политики по основным средствам

Одним из основных элементов учетной политики предприятия, бесспорно оказывающим влияние на финансовое состояние компании является учет основных средств.

Согласно IAS 16, пункт 6, объектом основных средств являются материальные активы, которые предприятие использует для производства, поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду третьим сторонам, а также для административных целей, срок использования которых превышает один отчетный период.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" декларирует схожее определение актива в составе основных средств, однако уточняет, что данный объект не должен приобретаться компанией с целью дальнейшей перепродажи, а также выносит положение о том, что объект ос способен приносить экономический доход в ходе дальнейшей деятельности компании. В МСФО данное положение определяется в IAS 16, пункт 7 и также является условием для признания объекта основных средств.

С точки зрения влияния выбора метода учета основных средств на предприятии на его финансовое состояние, особое внимание следует обратить на:

• срок полезного использования объекта ОС

• порядок переоценки ОС;

• способы начисления амортизации;

Данная группа элементов представляет в рамках настоящей работы наибольший интерес, потому что все три элемента учетной политики напрямую влияют на стоимостное отражение в отчетности основных средств, а, следовательно, имеют прямое влияние на величину активов предприятия.

Первым вопросом, возникающим в области учетной политики при учете объекта основных средств на предприятии, является определение срока полезного использования. Влияние срока полезного использования на активы компании весьма значительное, поскольку напрямую влияет на процесс начисления амортизации объектов основных средств. На Рисунке 1 представлены возможные способы определения срока полезного использования объектов основных средств, исходя из ПБУ 6/01.

Способ определения срока полезного использования

Из нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта

Из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, ремонта

Из ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью

Рис. 1 Возможные варианты определения срока полезного использования по ПБУ 6/01.

В предложенных российским законодательством вариантах не прослеживается отличие понятия срока полезного использования от срока экономической службы, более того критерием определения первого предложено считать ожидаемый срок физического износа и юридические ограничения на владение активом, что не соответствует подходу, принятому в международной практике. На Рисунке 2 отражены варианты определения срока полезного использования, предложенные в МСФО 16 «Основные средства».

Срок полезного использования – это:

количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива

период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием

Рис. 2 Возможные варианты определения срока полезного использования по МСФО 16.

Таким образом, главной отличительной чертой международного стандарта является первенство ожидаемой полезности актива для предприятия, а не ограничение срока использования рядом физических и юридических факторов, как в ПБУ. Доказательством данного утверждения может являться пункт 57 МСФО 16, который фиксирует, что «Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе». Кроме того, в международной практике особое внимание уделяется профессиональному суждению, на основе которого, исходя из предложенных вариантов, и назначается срок полезного использования. В российской же практике, нередко во избежание возникновения разницы с налоговым учетом применяются сроки полезного использования основных средств, указанные в Постановлении правительства^[3], не смотря на то, что они не всегда правильно отражают сроки поступления экономических выгод от актива.

Кроме того, существенным отличием в области срока полезного использования между российскими и международными стандартами является вопрос его пересмотра. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования пересматривается лишь в случаях улучшения первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств, вызванного реконструкцией или модернизацией актива.

Однако пункт 50 МСФО 16 фиксирует, что срок полезного использования должен анализироваться на предмет необходимости его пересмотра как минимум раз в годовую отчетную дату. При необходимости или решению руководства компании пересмотр может производиться и чаще чем раз в год, с отражением такого положения в учетной политике. В данном случае учет по МСФО более соответствует требованию осмотрительности, так как вынуждает предприятие ежегодного пересматривать состояние основных средств, и в случае его износа уменьшать срок.

Следующим вопросом, возникающим при определении актива в составе основных средств, является выбор способа начисления амортизации, которой закрепляется в учетной политике предприятия. Актуальность выбора метода начисления амортизации бесспорно важна как с точки зрения налогового, так и бухгалтерского учета. Однако в первую очередь будет рассмотрено влияние выбора амортизации для целей бухгалтерского учета, которое в дальнейшем, через финансовую отчетность будет являться одной из частей финансовой стратегии предприятия.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПАО «МТС»

2.1 Характеристика ПАО «МТС»

ПАО "Мобильные ТелеСистемы" – российская телекоммуникационная компания, предоставляющая услуги в области сотовой связи, широкополосного доступа в интернет, всех видов домашнего телевидения. Является крупнейшим оператором сотовой связи в России и странах СНГ. По состоянию на 2014 год, вместе с дочерними предприятиями компания обслуживала более 107 млн. абонентов. Компания присутствует во всех 85 регионах РФ, а также в ряде стран СНГ: Армении, Белоруссии, Украине, Туркменистане и Узбекистане. По количеству абонентов МТС занимает восемнадцатое место в мире.

Год основания компании - 1993, с 2011 года президентом ПАО «МТС» является Андрей Дубовсков, бывший глава «МТС Урал» и «МТС Украина».