Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (ПАО «МТС»).pdf

Таким образом, на основании таблицы 13 наглядно продемонстрировано, что налоговая учетная политика в области основных средств оказывает очень значимое влияние на налогооблагаемую базу и является ключевым инструментом для управления ею.

Третья цель, а именно снижение трудоемкости учета, а также унификация ряда процедур в первую очередь достигается за счет грамотного использования организационно-технических элементов учетной политики. В качестве основных примеров можно привести разработку компанией индивидуального плана счетов, с разработкой и использованием дополнительных субсчетов, автоматизацию учета, путем использования комплексов прикладного программного обеспечения, позволяющего значительно сократить трудозатраты на предприятии, четко выстроенную организационную структуру предприятия, систему документооборота и т.д.

Отдельным блоком задач является внедрение учетной политики, проводимой по международным стандартам. В данном вопросе следует понимать, что полностью нивелировать отличия российских и международных стандартов по средством эффективного составления учетной политики не удастся, однако необходимо максимально снизить затраты труда и ресурсов на её трансформацию. Кроме того стоимостные отличия по основных элементам учётной политики при применении международных и российских стандартов будут значительно отличаться. Данный вопрос подробно рассматривается в рамках второй главы настоящей работы.

По завершению анализа основных целей, реализуемых с помощью учетной политики, становится понятно, какие именно элементы являются инструментами для их достижения. Однако открытым остается вопрос какие именно виды учетной политики должны быть разработаны российской компанией и какое количество отдельных внутренних документов должно быть разработано и закреплено.

Исходя из выделенных целей, предлагается следующий подход к разработке документов, закрепляющих учетную политику: в рамках российского законодательства обязательными для закрепления являются учетная политика в целях налогового и бухгалтерского учета, однако компания имеет право разрабатывать и утверждать другие документы, решаю поставленные выше цели. Так, если компании необходимо составление и представление отчётности по нормам МСФО для выхода на международные рынки, то фирма может утвердить отдельный документ, параллельно регламентирующих бухгалтерский учет по иностранным стандартам, а может включить основные элементы учета по МСФО в существующую учетную политику для целей бухгалтерского учета (ПАО «МТС»). Несмотря на это, вопрос воздействия на налоговую базу решается только с помощью налоговой учетной политики, проводимой в рамках российского законодательства.

Таким образом, мы получаем, что в целом, учетная политика, исходя из поставленных целей, делится на три основных вида: в целях налогообложения, бухгалтерского учёта и международных стандартов. Однако учетная политика в рамках данной классификации не будет являться эффективной, если в ней не присутствует элемент управленческой учетной политики или же она не закреплена отдельным документом.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся подходы к составлению документов, отражающих учетную политику на предприятиях:

- Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. В бухгалтерском учете это проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, сведение к минимуму различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

- Учетная политика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей. Разработка такой учетной политики необходима, когда организация осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительные финансовые ресурсы. В данных условиях естественно целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

- Учетная политика, направленная на согласования с Международными стандартами учета и финансовой отчетности. Совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами невозможно, но можно значительно снизить трудоемкость процедуры трансформации отчетности.

- Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности. В данном случае учетная политика разрабатывается таким образом, что обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения структуры капитала и показателей финансового состояния. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли также иногда проводят в организациях, в которых вознаграждение высшему управлению установлено как процент от валовой прибыли. Однако в этом случае, следует помнить об опасности вуалирования отчетности.

Переходя к вопросу методов и направлений анализа учетной политики, стоит отметить, что подход к ее рассмотрению и оценке может быть совершенно разным и складываться из нескольких отличающихся друг от друга подходов. Рассмотрим стандартную классификацию методов, применяемых в рамках финансового анализа на исследуемой нами часть бухгалтерского учета – учетной политике.

Учитывая то, что учетная политика состоит из большого числа элементов, рассмотренных нами в рамках первой главы настоящего исследования, наиболее удачным подходом к её анализу будет являться факторный и структурный анализ, с помощью которого возможно проследить влияние каждого из элементов на всю систему учетной политики в целом. Так, в рамках пункта 2.3 будет проведен анализ основных элементов учетной политики по активам и обязательствам с точки зрения влияния на соответствующий показатель отчетности или финансового состояния компании. Совокупность всех полученных результатов и будет являться основным критерием, которой позволяет судить об эффективности или неэффективности учетной политики с точки зрения влияния на финансовые показатели и в принципе позволит выявить это влияние.

Не менее важным аспектом анализа, проводимого в рамках настоящей работы, является сравнительный анализ основных элементов учетной политики. В качестве базы для сравнения выбраны альтернативны варианты учета, предлагаемые как в рамках российских стандартов, так и в международных. Данный вид анализа позволяет выявить ключевое отличие между российским и международным подходом к учетной политики, как к инструменту, отражающему совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Следующим шагом будет проведение непосредственного сравнительного анализа основных элементов учетной политик по РПБУ и МСФО, рассмотренных в рамках первой главы, на примере ПАО «МТС».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе данной работы было рассмотрено понятие учетной политики организации, ее виды, основные требования и допущения к её составлению, исходя из ПБУ и МСФО и выявлено, что уже в области основных понятий предмета исследования подходы российской и международной практик отличаются. Так особенностью учетной политики, формируемой по международным стандартам и принципам, является первенство отчетности перед непосредственным порядком учета тех или иных элементов в российской практике.

Также была проанализирована классификация элементов учетной политики, которая позволила определить подход к выбору основных из них, оказывающих наибольшее влияние на финансовые показатели организации. Данные элементы классифицировались, исходя их двух групп: активов и обязательств компании.

На основании РПБУ и МСФО был проведен сравнительный анализ основных элементов учетной политик по активам и обязательствам, и было выявлено, что, несмотря на сближение Международных и российских стандартов значительные различия существуют до сих пор. В составе основных элементов, оказывающих влияние на финансовые показатели компании были определены: срок полезного использования, метод начисления амортизации и переоценка ОС и НМА, порядок отнесения косвенных затрат на МПЗ, метод оценки МПЗ при списании, метод формирования резервов под сомнительные долги, а также способ определения расчетной величины затрат и ставки дисконтирования по оценочным обязательствам. Были разработаны схемы и таблицы, которые наиболее полно отражают ключевые аспекты учета выбранных элементов как сточки зрения МСФО, так и ПБУ и обращают особое внимание на отличия в предложенных стандартами вариантах.

Кроме этого, исходя из проведенного сравнения основных элементов, были выявлены основные цели и задачи, которые будут достигаться в рамках анализа и аудита учетной политики. Так, основной задачей анализа являлось выявления влияния применения альтернатив по российским и международным стандартам на финансовые показатели компании. Основной целью аудита являлось выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета в области учетной политики, а также о достоверности статей бухгалтерской отчетности, значение которые зависит от выбранных компанией вариантов учетной политики

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам Финансовой отчетности, Альпина Паблишер, 2014 г.
2. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
3. Ремизова Е.Ю., Султанова Г.В., Невешкина Е.В. МСФО. Учет и отчетность. Практическое пособие Омега-Л, 2014г.
4. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год М., Эксмо-Пресс, 2011 г. – 208 с.
5. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N34н (ред. От 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
6. Приказ Минэкономразвития РФ от 20 июля 2007 г. N 256 "Об утверждении федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)"
7. Акатьева М.Д., Мальшакова И.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие –М.: ИПК МГУП, 2002 г. - 172 с.
8. Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К. Основы аудита. Самоучитель - Издательский дом Высшей школы экономики, 2013 г.
9. Макарова Л.Г., Макаров А.С. Экономический Анализ в управлении финансами фирмы: учеб пособие для студ. высш. учеб. Заведений. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 336с.
10. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2005
11. Богатая И.Н. и др. Аудит. – Ростов н/Д., 2005.
12. Мерзликина В.М., Никольская Ю.П. Аудит.-:Инфра-М.,2007
13. Сигидов Ю.И., Коровина М.А. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете// Международный бухгалтерский учет, 2012, №41. – С.2-9
14. Ферулева Н.В., Оценка внеоборотных активов в соответствии с российскими и международными стандартами, 2014
15. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н
16. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н.
17. ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
18. ПБУ 6/200«Учет основных средств», Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
19. ПБУ 8/2010 «Оценочные обстоятельства, условные обязательства и условные активы» Утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 г. № 96н.
20. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» Утверждено приказом Минфина России от от 06.05.1999 г. № 32н.
21. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.
22. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н.
23. ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н.
24. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных показателей» Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.
25. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015
26. IAS 1 «Presentation of Financial Statements»
27. IAS 2 «Inventories»
28. IAS 7 «Statement of Cash Flows»
29. IAS 8 «Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors»
30. IAS 16 «Property, Plant and Equipment»
31. IAS 36 «Impairment of Assets»
32. IAS 37 «Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets»
33. IAS 38 «Intangible Assets»
34. KPMG Сравнительный анализ МСФО и РПБУ, [Электронный ресурс] – December 2012г. URL: http://www.kpmg.com/RU/ru/topics/IFRS-Portal/IFRS-publications-ru/Documents/2012-RAP-Comparison/C1-01.pdf
35. Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. с изменениями от 25.08.2006 г.
36. Правило (стандарт) №2. Документирование аудита. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. с изменениями от 25.08.2006 г.
37. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. с изменениями от 25.08.2006 г.
38. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. с изменениями от 25.08.2006 г.
39. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. с изменениями от 25.08.2006 г.
40. Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696. с с изменениями от 25.08.2006 г.
41. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем. Протокол № 1 от 11.07.2000 г. с изменениями от 25.08.2006 г.
42. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» Протокол № 6 от 20.10.1999 г. с изменениями от 25.08.2006 г.