Файл: Налоговый учёт по налогу на добавленную стоимость).pdf

15. Стоимость общего количества единиц товара без НДС.

16. Сумма акциза по подакцизным товарам.

17. Налоговая ставка.

18. Предъявленная покупателю сумма НДС.

19. Стоимость общего количества единиц товара с учетом НДС.

20. Страна происхождения товара, при условии иностранного

происхождения товаров.

21. Номер грузовой таможенной декларации.

22. Оригинальные подписи от продавца и покупателя: руководитель

организации и главный бухгалтер.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утвержден порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур^[11].

Журнал учета выставленных счетов-фактур ведется продавцом, а журнал учета полученных счетов-фактур ведется покупателем.

Кроме ведения журналов учёта выставленных и полученных счетов-фактур, налогоплательщики обязаны вести книгу покупок и книгу продаж. Книга продаж суммирует выставленные продавцом счета-фактуры, либо приравненные к счетам-фактурам документы, которые выдаются вместо них (чеки ККТ и бланки строгой отчетности). Согласно данным книги продаж налогоплательщик рассчитывает размер налогового обязательства по НДС. В конце каждого налогового периода, книгу продаж необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью. Основные реквизиты книги продаж:

1. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах)

наименование продавца.

2. ИНН и КПП продавца.

3. Налоговый период, в течение которого производились продажи.

4. Дата и номер счета-фактуры продавца.

5. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах)

наименование покупателя.

6. ИНН и КПП покупателя.

7. Дата оплаты счета-фактуры.

8. Итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС.

9. Суммы НДС и налоговые ставки.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость заполняют на основании данных, которые содержатся в книге продаж.

Книга покупок – это книга регистрации выставленных продавцами счетов-фактур. На основании данных книги покупок определяют сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к возмещению или вычету.

Ведение книги покупок возможно в электронном виде. Книга покупок распечатывается в конце налогового периода, страницы пронумеровать, скрепить печатью. Основные реквизиты книги покупок идентичны реквизитам книги продаж.

Контроль за правильным оформлением книги покупок и книги продаж осуществляет руководитель организации или уполномоченное на то лицо.

Важное место в налоговой документации отводится налоговой декларации. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

Налогоплательщики НДС предоставляют налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговые органы не позднее 25 числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом. При обнаружении ошибки необходимо предоставить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию с внесенными изменениями. В ходе камеральной проверки, налоговые органы вправе произвести доначисление налога к уплате в бюджет или уменьшить сумму налога к возмещению из бюджета. В этом случае уточненную налоговую декларацию предоставлять не нужно.

Обязательными разделами декларации являются:

• титульный лист;
• раздел, в котором указывается сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет согласно данным налогоплательщика;
• раздел отражающий сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет согласно данным налогового агента;
• раздел, содержащий расчет суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам;
• раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена;
• раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена или не подтверждена;
• раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена;
• раздел, содержащий операции, не подлежащие налогообложению, операции по реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
• данные из книги покупок (из дополнительных листов) об операциях за истекший период;
• данные из книги продаж (из дополнительных листов) об операциях за истекший период;
• данные из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период;
• данные из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период;
• данные из счетов-фактур, выставленные налоговыми агентами.

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу для исчисления и уплаты НДС. При реализации товаров, облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из групп товаров (работ, услуг). Необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. Средства начинают поступать в бюджет задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Также они поступают и при любой перепродаже готового изделия. ^[12]

Момент определения налоговой базы надо считать наиболее раннюю из следующих дат: день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав; день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг) или имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки или передачи этого товара, выполнения работ или оказания услуг.

При введении в действие НДС, в 1992 году, была установлена ставка 28%. Практически сразу была введена льготная ставка на продовольственные товары 15%. С 1 января 1993 года основная ставка была снижена да 20%, а по продовольственным товарам – до 10%. В настоящее время обложение НДС производится по двум основным расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе^[13].

При реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров и в других случаях, установленных законодательством, применяется в основном ставка в размере 0 процентов.

При реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров (хлеб, молоко, мясо, яйца, мука, крупа, масло растительное, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие); реализации зерна, комбикормов; реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; реализации лекарств и других товаров, определенных законодательством, налогообложение производится по ставке 10 процентов.

По ставке 20 процентов облагается реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных от уплаты НДС. ^[14]

Согласно подпункту "в" пункта 3 статьи 1 Федерального закона N 303-ФЗ с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлена в размере 20 процентов.

Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона N 303-ФЗ, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, указанным Федеральным законом не предусмотрено.

Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 процентов.

В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.^[15]

Сумма налога определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. При этом учитываются установленные льготы, а также предоставленные отсрочки и рассрочки по налогу.

Сумма налога выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах (кроме реализации населению по розничным ценам) и предъявляется налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ или услуг) дополнительно к цене или к тарифу. Являясь одновременно покупателем сырья, материалов, топлива, энергии, которые ему необходимы для производства своей продукции, организация, реализует свою продукцию и выделяет в расчетных документах НДС. Естественно, что в получаемых от поставщика документах, также выделяется НДС сверх цены на эти сырье и материалы и т.д. Налогоплательщик сверх цены уплачивает продавцу и сумму НДС, оплачивая свои покупки. Налоговое законодательство предусматривает, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении им для производственных целей сырья, материалов, топлива, других товаров (работ или услуг), не должны включаться им в расходы на производство и реализацию своей продукции. Эти суммы налогоплательщик должен учитывать отдельно. В налоговом законодательстве Российской Федерации они называются налоговыми вычетами, которые организация имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. После осуществления вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет разницу между суммами налога по реализованным им товарам (работам, услугам) и суммами налога, предъявленными ему продавцами сырья, материалов, топлива и т.д. ^[16]

При уплате НДС налоговым периодом считается квартал. Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа каждого из трех следующих за истекшим налоговым периодом, месяцев. ^[17]

Выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога.

При покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО НАУЧНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ САДОВОДСТВА СИБИРИ ИМЕНИ М.А. ЛИСАВЕНКО»

2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФГБНУ «НИИСС»

Для исследования выбрано федеральное государственное бюджетное научное учреждение «Научно-исследовательский институт садоводства Сибири имени М.А. Лисавенко», в дальнейшем именуемое ФГБНУ «НИИСС».

ФГБНУ «НИИСС» организовано в 1973 году в соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 22.04.1973 г. на базе Алтайской опытной станции садоводства. В настоящее время Институт является отделом Федерального государственного бюджетного научного учреждения «Федеральный Алтайский научный центр агробиотехнологий». Юридический адрес учреждения:  656045, Алтайский край, г. Барнаул Змеиногорский тракт, д. 49.