Файл: Налоговый учёт по налогу на добавленную стоимость).pdf

Форма собственности ФГБНУ «НИИСС» – Собственность Российской Федерации.

Организационно-правовая форма – федеральное государственное бюджетное учреждение.

Основные задачи ФГБНУ «НИИСС» соответствуют коду вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 01.19.2:

• сохранение генофонда и совершенствование сортимента плодовых, ягодных и декоративных культур для условий Сибири;
• разработка технологий размножения и возделывания садовых культур;
• разработка экологически безопасных препаратов и систем защиты растений от вредных объектов;
• разработка и совершенствование технологий переработки плодов и ягод;
• разработка новых систем, технологий, проектов и рекомендаций в области садоводства;
• координация научных исследований по садоводству в регионе;
• производство оригинального и репродукционного посадочного материала плодовых, ягодных и декоративных культур;
• производство плодов и ягод.

ФГБНУ «НИИСС» действует на основании Устава.

Институт применяет общую систему налогообложения (ОСНО) для платной приносящей доход деятельности, а также является освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость по основной научной деятельности (в области разработки новых плодовых культур). Перечень ситуаций, позволяющих обойтись без начисления НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

Бухгалтерию института возглавляет главный бухгалтер. В обязанности главного бухгалтера входит:

-формирование учетной политики;

-контроль ведения бухгалтерского учёта всей бухгалтерией;

-составление полной и достоверной бухгалтерской отчётности;

-предоставление бухгалтерской отчётности в вышестоящие органы, а также налоговые органы и внебюджетные фонды РФ;

-составление и предоставление налоговой отчетности в налоговые органы.

ФГБНУ «НИИСС» применяет в бухгалтерском учёте счета, утвержденные приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».^[18]

Автоматизация бухгалтерского учёта в ФГБНУ «НИИСС» обеспечена программным обеспечением «1С: Предприятие 8.3». В связи с использованием отдельного плана счетов, компанией «1С» была разработана специальная модификация под названием «Бухгалтерия для бюджетных учреждений».

Для создания эффективной системы учёта на предприятии разработана и утверждена учетная политика. Документ содержит нормы и стандарты отражения операций для конкретного учреждения с привязкой к законодательным положениям. Текст документа утверждается приказом и подписывается руководителем.

2.2. ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКЕ

Глава 21 Налогового Кодекса РФ обязывает отражать в учетной политике отдельные положения по ведению налогового учёта. Необходимо уточнить порядок использования отдельных положений Налогового Кодекса РФ, которые трактуются неоднозначно.

Время, когда новая учетная политика для целей налогообложения вступит в силу, зависят от причины изменений: 

• при смене метода учета – с начала нового налогового периода (с 1 января года, следующего за тем, в котором внесли изменения);
• при изменении законодательства – не ранее даты вступления изменений в силу ^[19](абз. 6 ст. 313 НК).

В течение календарного года корректировать учетную политику можно только в связи с изменениями законодательства. Если поправки приняли в середине года, но они вступают в силу с начала года принятия, то изменения в учетную политику для этих целей также могут действовать с начала года.

В разделе учетной политики по НДС нужно, в частности, определить:

• порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;
• порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;
• особенности нумерации счетов-фактур (если, например, организация реализует товары (работы, услуги, имущественные права) через обособленные подразделения).^[20]

В учетной политике необходимо закрепить порядок ведения налогового учета. Основные моменты, которые необходимо записать в учетной политике на 2019 год можно найти в таблице 1 ниже.

ТАБЛИЦА 1

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НДС

В ФГБНУ «НИИСС» момент определения налоговой базы по НДС определен как день отгрузки (передачи) товаров (услуг, работ). Также есть подробное описание порядка ведения раздельного налогового учета по операциям облагаемых налогом по ставке 20% и операциям не облагаемым налогом на добавленную стоимость, так как учреждение является бюджетным и освобожденным от уплаты налога в бюджет, в части научной деятельности.

2.3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА В ФГБНУ «НИИСС»

В соответствии с налоговой политикой РФ ФГБНУ «НИИСС» использует общую систему налогообложения (ОСНО). Бухгалтерский учет автоматизирован, применяется программа «1 С: Бухгалтерия 8.3». В учетной политике определен факт учета реализации продукции (услуг, работ) по отгрузке товара (выполнения работ, оказания услуг). Учреждение уплачивает суммы НДС каждый месяц равными долями на основании налоговой декларации. Налоговая декларация предоставляется в Межрайонную ИФНС №14 по Алтайскому краю ежеквартально.

ФГБНУ «НИИСС», выступает в роли продавца или покупателя, когда осуществляет хозяйственные операции купли или продажи товаров либо услуг.

Процесс покупки или продажи товара сопровождается обязательным заключением договора между сторонами. Договор купли-продажи содержит условия реализации продукции, такие как сумму договора, с обязательным выделенной суммой НДС, сроки оплаты и поставки продукции.

Совершая операции по покупке продукции, учреждение уплачивает входящую сумму налога на добавленную стоимость, которая указывается в счете-фактуре. В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса: «При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей».^[21]

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утвержден порядок заполнения счета-фактуры.

В течение пяти дней продавцам необходимо оформить счет-фактуру, учитывая день отгрузки продукции. При получении счета-фактуры, учреждение принимает к учёту данную продукцию. Счет-фактура регистрируется в журнале учёта полученных счетов-фактур. На основании полученных данных журнала регистрации счетов-фактур формируется книга покупок (Приложение 1). Она содержит необходимую информацию о всех поставщиках, продукцию которые реализовали покупателю за данный период, даты и суммы поставок продукции, суммы и ставки уплаченного поставщикам входного налога на добавленную стоимость.

Совершая операции по продаже продукции, организация сама выставляет счет-фактуру (Приложение 2) с выделенной суммой НДС. Выставленные счета-фактуры регистрируются в журнале учёта выставленных счетов-фактур. На основании этого журнала формируется книга продаж счетов-фактур (Приложение 3).

Книга продаж и книга покупок считаются регистрами налогового учёта, которые содержат достоверную и полную информацию по исходящему и входящему налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учёте суммы налога на добавленную стоимость учитываются на счете 2.303.04.000. Рассмотрим оформление бухгалтерских записей на конкретном примере. ФГБНУ «НИИСС» (покупатель) и МУП «Энергетик» г. Барнаула (продавец) заключили договор на оказание коммунальных услуг (отопление). Институт потребляет отопление как в основной деятельности, которая не является облагаемой деятельностью, так и для приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору на оказание услуг, ФГБНУ «НИИСС» обязано заплатить аванс в размере 20% предполагаемой суммы (согласно выставленному счету). В феврале 2017г. Институт перечислил МУП «Энергетик» г. Барнаула аванс в сумме 11800 рублей (в том числе НДС - 1800 рублей). В марте 2017г. продавец выставил счет-фактуру на оказанные услуги. Стоимость составила 59000 рублей (в том числе НДС - 9000 рублей).

Дт 2.206.23.560 Кт 2.201.11.610 - 11800 рублей - перечислен аванс 20%;

Кт 18 (КОСГУ 223) - 11800 рублей - отражено выбытие денежных средств со счета;

После получения счета-фактуры от поставщика на сумму аванса, в бухгалтерском учёте отражаются следующие записи:

Дт 2.303.04.830 Кт 2.210.01.660 (авансы) – 1800 рублей - принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В марте 2017 г. в бухгалтерском учёте ФГБНУ «НИИСС» формируются проводки:

Дт 2.401.20.223 Кт 2.302.23.730 - 50000 рублей – отражена оказанная услуга;

Дт 2.210.01.560 Кт 2.302.23.730 - 9000 рублей - учтён входящий НДС;

Дт 2.210.01.560 (авансы) Кт 2.303.04.730 - 1800 рублей - восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету;

Дт 2.303.04.830 Кт 2.210.01.660 - 9000 рублей - принят к вычету "входящий" НДС по оказанным услугам;

Дт 2.302.23.830 Кт 2.206.23.660 - 11800 рублей - зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дт 2.302.23.830 Кт 2.201.11.610 - 47200 рублей (59000 рублей - 11800 рублей) - погашена задолженность перед поставщиком;

Кт 18 (КОСГУ 223) - 47200 рублей - отражено выбытие денежных средств со счета.

Рассмотрим исчисление и заполнение налоговой декларации за 1 квартал 2017 года Федеральным государственным бюджетным научным учреждением «Научно-исследовательский институт садоводства Сибири имени М.А. Лисавенко» Приложение 1.

Выручка от реализации продукции (саженцев различных культур растений) составила 1 781 185 рублей, включая НДС – 271 706 рублей (что соответствует строке 010 приложения 1).

Также институт занимается проведением научных исследований в выведении новых сортов растений и новых видов напитков. Данные операции входят в состав операций, освобожденных от налогообложения. Выручка составила 99 380 рублей и включена в разделе 7 налоговой декларации.

Сумма полученной оплаты в счет предстоящих поставок (авансы от покупателей) составляют 1 727 500 рублей, в том числе НДС 263 517 рублей – это соответствует строке 070 приложения №6.

Были приобретены необходимые материалы для производства продукции (различные удобрения, садовый инструмент и др.). Сумма НДС по этим приобретенным товарам составила 112 922 рублей. Она соответствует строке 120 налоговой декларации. В строке 170 отражена сумма НДС с авансов, оплаченных поставщикам, за предстоящие поставки материалов, она составила 27 305 рублей.

Сумма налога к уплате составила 394 996 рублей – разница между начисленным НДС 535 223 рублей и полученным к вычету НДС 140 227 рублей.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

В 1991 году, получив статус независимого государства, Российская Федерация начала формировать свои основы налоговой системы в период с октября 1991 года по январь 1992 года. Именно в это время были установлены новые положения об основных налогах.