Файл: Налоговый учёт по налогу на добавленную стоимость).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Обязанность уплачивать налоги и сборы регламентирована Конституцией Российской Федерации. В соответствии со статьей 57, каждый обязан платить установленные налоги и сборы^[1]. В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между налогоплательщиками и государством. Таким образом, налоги являются неотъемлемой частью жизни каждого гражданина Российской Федерации. Мы платим налоги независимо от того, являемся мы физическими или юридическими лицами.

Государство отводит важную роль налогу на добавленную стоимость в косвенном налогообложении, так как наибольшую часть доходов государственной казны составляют поступления от этого налога.

Целью данной курсовой работы является ознакомление с порядком ведения налогового учёта, порядком исчисления сумм налога на добавленную стоимость и формированием налоговой отчётности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи, которые рассмотрены в трех главах. Первая глава позволила изучить нормативные документы, регулирующие исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, а также сущность налогового учета по этому налогу. Вторая глава посвящена рассмотрению налогового учета на примере конкретной организации. В третьей главе рассмотрены основные направления развития налоговой системы в Российской Федерации.

В качестве объекта исследования выступает система налогообложения, применяемая Федеральным государственным бюджетным научным учреждением «Научно-исследовательский институт садоводства Сибири имени М.А. Лисавенко».

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость, а именно порядок ведения налогового учета ФГБНУ «НИИСС».

При написании курсовой работы использовались учебные пособия для вузов: «Налоги и налогообложение» Эриашвили Н.Д. под ред. Суглобова А.Е., Бобошко Н.М. – 4-е изд. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 543с.; «Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем» Майбуров И.А. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 375с; «Налоги. Практика налогообложения» Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 2014. – 368с. Главным ориентиром в изучении налоговой системы Российской Федерации был Налоговый Кодекс Российской Федерации и нормативные документы, регламентирующие порядок ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

• 1. НАЗНАЧЕНИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Одним из наиболее значимых косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. Он успешно используется в большинстве стран с развитой рыночной экономикой. Впервые схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 году. ^[2] В Российской Федерации НДС был введен 1 января 1992 года. На сегодняшний день налог на добавленную стоимость в России считается одним из основных косвенных налогов, формирующих доходную часть бюджетов всех уровней (доля поступлений составляет 20% от совокупной суммы налогов).^[3]

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, глава 21 "Налог на добавленную стоимость" определяет порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Согласно ст.143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле^[4].

Согласно ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации юридические лица, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении следующего условия. За три предыдущих календарных месяца сумма из выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать два миллиона рублей. Таким образом, организация освобождена от уплаты НДС на протяжении последующих 12 месяцев. Но если в течение периода освобождения выручка налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн. рублей, организация утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором произошло такое превышение, и до окончания периода освобождения.^[5]

Указанный порядок освобождения не распространяется на плательщиков НДС, реализующих подакцизные товары, а также на плательщиков, ввозящих товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Аналогичное освобождение от уплаты НДС имеют организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой добавленной стоимости - разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат (без оплаты труда) на их производство и реализацию. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то её можно изобразить как сумму выплаченной заработной платы и других форм оплаты труда и прибыли организации. ^[6]

Объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации. Приравнены к реализации ввоз товаров на территорию Российской Федерации, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговым законодательством определены операции, которые не являются объектом налогообложения. Перечень таких операций очень широк, поэтому приведем лишь некоторые из них: передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам муниципальных образований; операции по реализации земельных участков или долей в них; выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации и т.д.^[7]

Основной нормативно-правовой базой для ведения налогового учета являются следующие документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, глава 21 "Налог на добавленную стоимость" (определяет порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость);
• Постановление Правительства РФ от 02.12.00 г. N 914 " Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость";
• Приказ МНС РФ от 20.12.00 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации";
• Приказ МНС РФ от 03.07.02 г. N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость";
• Приказ МНС РФ от 21.01.02 N БГ-3-03/25 (ред 13.02.2003). Инструкция по заполнению декларации по НДС.
  1. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ И НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Данный порядок определяется главой 21 Налогового Кодекса РФ. Составление налоговой отчетности регламентирована статьями 80-81 Налогового Кодекса РФ части первой.

Для исчисления налогов основой являются данные бухгалтерского и налогового учёта. Согласно Федеральному закону N402-ФЗ «О бухгалтерском учете», под бухгалтерским учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[8] Система обобщения информации, при помощи которой определяется налоговая база, предполагает понятие налоговый учёт. Налоговая база определяется посредством данных первичных документов.

Налоговый учёт содержит необходимую и достоверную информацию для внутренних и внешних пользователей. Для правильной организации налогового учёта обязательным условием является наличие учётной политики для целей налогообложения, которая способна отразить порядок ведения налогового учёта. Она утверждается приказом руководителя организации. Учётная политика организации для целей налогообложения представляет собой определённую совокупность методов и способов для определения доходов и расходов и их признания.

Информация, необходимая для исчисления налогов, находится в:

• отчетно-расчетной документации (налоговая декларация, налоговые расчеты);
• учетно-налоговых регистрах (книга учета доходов и расходов (для ИП), книга продаж, книга покупок, журнал для регистрации счетов-фактур);
• извещениях;
• требованиях об уплате налогов и сборах.

Документирование и учёт операций по налогу на добавленную стоимость проводится в совокупности с ведением регистров налогового учета и ведением бухгалтерских документов.

Федеральными органами государственной власти утверждаются формы налогового учёта и отчётности по НДС, которые широко применяемы:

• налоговая декларация по НДС;
• налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза;
• счет-фактура;
• журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;
• книга покупок;
• книга продаж;
• уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Счет-фактура – это первичный документ, подтверждающий факт отгрузки товаров или оказание услуг и их стоимость, на основании которого суммы НДС предъявляются к вычету.

Все налогоплательщики НДС, совершающие операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения», обязаны оформлять счета-фактуры согласно ст. 169 Налогового Кодекса РФ.^[9] В некоторых случаях налогоплательщики имеют право не оформлять счета-фактуры, например:

• при реализации ценных бумаг;
• при совершении банковских операций банками (исключением является инкассация);
• при операциях страховыми организациями;
• при совершении операций, связанных с оказанием услуг по негосударственному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Все счета-фактуры необходимо оформить в течение налогового периода, в котором был исчислен налог по данным операциям.

Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах (один - для покупателя, второй – для продавца), на бумажном носителе. Счета-фактуры могут оформляться в электронном виде, но для этого требуется обоюдное согласие с обеих сторон и наличие электронной цифровой подписи.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утвержден порядок заполнения счета-фактуры.^[10] Обязательны для заполнения реквизиты счета-фактуры:

1. Номер счета-фактуры, согласно порядковому номеру, присвоенному в книге продаж или книги покупок.

2. Дата выписки счета-фактуры.

3. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах)

наименование продавца.

4. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах)

наименование покупателя.

5. Юридический адрес покупателя и продавца.

6. Идентификационный номер, далее ИНН, продавца и покупателя.

7. Код причины постановки на учет налогоплательщика, далее КПП,

продавца и покупателя.

8. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах)

наименование грузоотправителя. Грузоотправитель это фактическое

лицо, которое отправляет товар.

9. Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах)

наименование грузополучателя. Грузополучатель это фактическое лицо,

который получает товар.

10. Реквизиты оплаты.

11. Наименование товара.

12. Единица измерения товара.

13. Количество единиц товара.

14. Цена (тариф) товара без НДС или с учетом НДС.