Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ООО «Сервисный Электротехнический Центр»).pdf

Данные таблицы 2.3 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2015 года общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога возросла на 6699543 тыс.руб.

Ежемесячно предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1:С. В книге покупок отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Составляется платежное поручение в программе 1:С. И перечисляется через систему клиент - Сбербанк. Декларация по НДС предоставляется раз в квартал.

В таблице 2.4 представлена динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2015 год.

Таблица 2.4

Динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2015 год

Итоговая сумма налоговых вычетов предприятия к 4 кварталу возросла на 5688555 тыс.руб. Данной обстоятельство положительно характеризует эффективность деятельности бухгалтерской службы предприятия.

В таблице 2.5 представлена динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2016 года.

Таблица 2.5

Динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2016 года

Данные таблицы 2.5 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2016 года общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога возросла на 4248036 тыс.руб.

В таблице 2.6 представлена динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2016 год.

Таблица 2.6

Динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2016 год

Итоговая сумма налоговых вычетов предприятия к 4 кварталу возросла на 3171644 тыс.руб.

Проведенный анализ показывает, что бухгалтерская служба ООО «СЭЦ» в 2015-2016 годах довольно эффективно занималась налоговой оптимизацией, о чем свидетельствует полученная сумма экономии денежных средств в размере 14018741 за 2015-2016 годы. Тем не менее, с ростом выручки от реализации работ и услуг, и наращиванием производственного потенциала предприятию необходимо изыскивать резервы по совершенствованию налоговых выплат.

2.3 Совершенствование налоговой базы и порядка исчисления НДС

Для оптимизации налоговой нагрузки ООО «СЭЦ» в 2015 году предлагается перейти на работу по посредническим договорам, в частности на такой их вид, как агентский договор, условия которого являются наиболее выгодными для исследуемого предприятия.

Агентский договор в системе договоров, предусмотренных гражданским законодательством России, представляет собой сложное переплетение норм о договорах комиссии и поручения и регулируется данными нормами с теми особенностями, которые вытекают из существа данного договора.

Таким образом, в точки зрения обязательности заключения локальных договоров двухступенчатая конструкция агентского договора занимает промежуточное положение между предварительными и генеральными договорами.

Организационный агентский договор будет отличаться от предварительного договора тем, что одна из его сторон (агент), как уже говорилось выше, не может заставить контрагента выдать поручение. Конструкция предварительного договора предусматривает заключение одного основного, а не многих, и требует определения его существенных условий, что противоречит цели и духу агентского договора, одним из основных преимуществ которого является гибкость в учете интересов принципала и инициатива агента.

Расходы, которые не могут быть включены в себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат, осуществляются за счет прибыли агента, остающейся в его распоряжении вместе с налогом на добавленную стои­мость, и учитываются на счете 44 «Издержки обращения» на отдельном субсчете «Сверхнормативные расходы».

Возмещаемые расходы агента не являются его затратами, их принимает на себя принципал. Агент только производит расчеты с поставщиками, подрядчиками и т. п. Такие расхо­ды в себестоимость посреднических услуг не включаются. Их учет осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» вместе с налогом на добавленную стои­мость, поскольку налог на добавленную стоимость, соответст­вующий этим расходам, также подлежит возмещению принципалом.

Порядок отражения в учете агента затрат, связанных с по­среднической деятельностью, различен в зависимости от того, являются эти затраты возмещаемыми или не возмещаемыми принципалом.

Отражение в учете агента затрат, включаемых в себестои­мость посреднических услуг и не возмещаемых принципалом, осуществляется при помощи следующих проводок:

Таблица 2.7

Отражение в учете агента затрат включаемых в себестои­мость посреднических услуг и не возмещаемых принципалом

Приведем конкретный пример отражения хозяйственных операций в учете ООО «СЭЦ».

Предположим, принципал ООО «С» поручает агенту ООО «СЭЦ» приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых принципалу для его производственной деятельности. Агент вы­ступает от своего имени.

Вознаграждение агента определено в размере 24000 руб., в том числе НДС (18% ) – 3661,02 руб.

Агент получает от принципала аванс в размере 60000 руб., в том числе НДС (18%)-9152,54 руб.

В ходе исполнения агентом обязанностей по договору выяснилось, что агенту не­обходима консультация эксперта, связанная с оценкой качества приобретаемых товарно-материальных ценностей. Стоимость этих услуг составила 3000 руб., в том числе НДС (18%) – 457,63 руб. Стоимость приобретенных товарно-материаль­ных ценностей составила 96 000 руб., в том числе НДС (18%)-14644,07 руб.

Приобретенные товарно-материальные ценности были своевременно отправ­лены принципалу, и принципал их принял.

В срок, предусмотренный договором, агент представил принципалу отчет, содержащий следующие позиции:

— стоимость товарно-материальных ценностей — 96000 руб., в том числе НДС – 14644,07 руб.;

— консультационные услуги эксперта — 3000 руб., в том числе НДС — 457,63 руб.;

- вознаграждение, причитающееся агенту, - 24 000 руб., в том числе НДС -3661,02 руб.

Принципал в установленный договором срок представил свои возражения к отчету агента, в соответствии с которыми он не принял к оплате стоимость ус­луг эксперта в размере 3000 руб., мотивируя это тем, что возмещение подобных расходов не оговорено условиями договора.

Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ООО «СЭЦ» следующими проводками:

Таблица 2.8

Учет хозяйственных операций по агентскому договору