Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика.pdf

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности является составной частью системы нормативного правового регулирования в РФ.

В Конституции РФ отсутствует прямое указание, в чьем именно ведении находится регулирование аудиторской деятельности. Согласно п. «ж» ст. 71 Конституции РФ^[20], финансовое регулирование относится к вопросам ведения РФ, что означает государственное регулирование в сфере финансов, в том числе и установление независимого финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности у экономических субъектов. Следовательно, регулирование аудиторской деятельности относится к ведению РФ. Введение в действие Федерального закона № 307-ФЗ^[21] и порядок внесения в него изменений дополнительно подтверждают, что аудиторская деятельность относится к ведению РФ, так как указанные действия, согласно п. «а» ст. 71 Конституции РФ, находятся в ведении РФ.

В связи с изложенным иерархическую структуру нормативно-правовых актов предлагается рассматривать только для предметов, относящихся к ведению РФ. Для наглядности она представлена в виде схемы, отображенной на рисунке 1.

Первый уровень иерархии. На первом уровне находится Конституция РФ, нормы которой обладают высшей юридической силой. Это означает, что никакой другой законодательный акт не может противоречить положениям Конституции РФ, а в случае коллизий действуют конституционные нормы^[22]. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ (ч. 1 ст. 15 Конституции РФ). Согласно ч. 1 ст. 76 указанного документа по предметам ведения РФ принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации.

Рисунок 1 - Иерархия нормативно-правовых актов по предметам ведения РФ^[23]

Второй уровень иерархии. В ч. 4 ст. 15 Конституции РФ установлено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. По аналогии с рядом конституций других стран (например, Франции) Конституция РФ устанавливает примат (преимущество) международного права по отношению к внутреннему, указывая, что если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Из данной нормы можно сделать вывод, что в иерархии нормативно-правовых актов ратифицированный международный договор стоит выше, чем закон, поскольку нормы последнего не могут отменять нормы или противоречить нормам международного договора^[24]. Следовательно, ко второму уровню относятся ратифицированные РФ международные договоры.

Третий уровень иерархии. На этом уровне располагаются федеральные конституционные законы. Закон – это правовой акт, принятый Федеральным Собранием (парламентом) РФ в особом процессуальном порядке, по наиболее важным вопросам общественной жизни, обязательный для всех участников общественных отношений, имеющий верховенство и прямое действие на всей территории России. В принятии закона участвует также Президент РФ, который подписывает и обнародует его^[25]. Аналогичное по существу определение «закона» приводится в законодательных актах по теории государства и права^[26].

Конституция РФ предусматривает наличие в правовой системе РФ двух типов законов – федеральных конституционных и федеральных. Они различаются по следующим показателям:

− по предмету правового регулирования;

− по юридической силе;

− по регулируемым общественным отношениям;

− по порядку принятия и изменению;

− по особенностям применения в отношении их вето Президента РФ.

В теории государства и права эти законы называются соответственно конституционными и обыкновенными. Федеральные конституционные законы принимаются по вопросам, предусмотренным ст. 108 Конституции РФ, и обладают повышенной юридической силой по сравнению с федеральными законами.

Четвертый уровень иерархии. Данный уровень представлен федеральными законами (в теории государства и права называются обыкновенными), которые, в свою очередь подразделяются на кодексы и собственно федеральные законы (в литературе по теории государства и права называются соответственно кодификационными и текущими законами). Кодексы и собственно федеральные законы являются равными по юридической силе. Федеральные законы не должны противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам.

На основе законов и во исполнение их издаются нормативные правовые акты, которые называются подзаконными и являются общеобязательными предписаниями нормативного характера. Они принимаются органами или должностными лицами исполнительной власти (органами государственного управления), регулируют общественные отношения, нуждающиеся в правовом опосредовании (за исключением наиболее значимых отношений, которые регулируются законами), а также развивают, конкретизируют, детализируют законы. Следовательно, следующие уровни, начиная с пятого, составляют подзаконные нормативно-правовые акты.

Пятый уровень иерархии. Данный уровень составляют указы и распоряжения Президента РФ, что вытекает из конституционного статуса последнего как главы государства. Указы и распоряжения Президента РФ являются обязательными для исполнения на всей территории РФ и не должны противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам и федеральным законам (ч. 2, 3 ст. 90 Конституции РФ^[27]).

Шестой уровень иерархии. На шестом уровне находятся обязательные для исполнения постановления и распоряжения Правительства РФ. Они не могут противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам, федеральным законам и указам Президента РФ, а при наличии противоречий могут быть отменены Президентом РФ (ст. 115 Конституции РФ).

Седьмой уровень иерархии. В юридической литературе акты седьмого уровня делятся на два вида: ведомственные нормативные правовые акты и нормативные документы. Действующей Конституцией РФ не регламентируется нормативно-правовая деятельность федеральных органов исполнительной власти. Согласно постановлению Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»^[28] нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти издаются на основе и во исполнение федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, а также по инициативе федеральных органов исполнительной власти в пределах их компетенции в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений.

Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается (пп. 1, 2 Правил № 1009). Следовательно, письма и телеграммы не являются нормативно-правовыми актами и носят информационный характер, в них выражается мнение федерального органа исполнительной власти по рассматриваемому вопросу.

Нормативный правовой акт может быть издан совместно несколькими федеральными органами исполнительной власти или одним из них по согласованию с другими (п. 3 Правил № 1009).

Нормативный правовой акт считается изданным совместно, если он подписан (утвержден) руководителями (лицами, исполняющими обязанности руководителей) нескольких федеральных органов исполнительной власти и иных органов (организаций) (ч. 2 п. 4 Разъяснений о применении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных приказом Минюста России от 04.05.2007 № 88^[29]).

Для того чтобы исключить практику принятия и введения в действие общеобязательных нормативно-правовых актов, нарушающих права и свободы граждан и иных лиц, все они должны пройти регистрацию в Минюсте России. К общеобязательным относятся акты, которые носят межведомственный характер и распространяют свое действие на граждан и организации. Правом такого издания обладают Минфин России, Минюст России, Минобрнауки России, Министерство внутренних дел России, Федеральная налоговая служба и другие ведомства, в компетенцию которых входит осуществление функций межотраслевого управления. Нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти могут быть отменены Правительством РФ.

Нормативным документом называется совокупность инструктивных материалов, устанавливающих какие-либо правила, нормы, нормативы. Как правило, нормативные документы вводятся в действие нормативными правовыми актами об их утверждении.

Восьмой уровень иерархии. К восьмому уровню относятся нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ.

Девятый уровень иерархии. Данный уровень составляют нормативные правовые акты органов местного самоуправления.

Десятый уровень иерархии. На данном уровне располагаются нормативно-правовые акты (локальные акты), принимаемые в пределах полномочий конкретных организаций.

Исходя из указанной ранее иерархической структуры, целесообразно рассмотреть нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность, и расположить их по структурным рядам в зависимости от их юридической силы.

Первый уровень. К данному уровню относят п. «ж» ст. 71 Конституции РФ, согласно которому финансовое регулирование относится к вопросам ведения РФ. К аудиторской деятельности относятся также следующие статьи Конституции РФ^[30]:

1) части 1, 2 ст. 7, согласно которым «Российская Федерация – социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты»;

2) части 1–5 ст. 37, согласно которым «труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск»;

3) части 1–3 ст. 39, согласно которым «каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность».

Нормы перечисленных ранее статей Конституции РФ определяют трудовые отношения между работодателем и работниками аудиторских организаций, оплату труда работников, регламентируют вопросы социального страхования и обеспечения. Данные нормы реализованы в Трудовом кодексе РФ^[31] (ТК РФ) и некоторых других законах. Это в полной мере относится и к индивидуальным аудиторам;

4) части 1, 2 ст. 34, в которой установлено, что «каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию». Даная норма нашла реализацию в Гражданском кодексе РФ^[32]. С учетом этой статьи организуется, например, предпринимательская деятельность в РФ. Регистрация, осуществление коммерческой деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, реорганизация и ликвидация их регулируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Это в полной мере относится и к саморегулируемым организациям аудиторов;

5) статья 57, в которой закреплено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Согласно нормам данной статьи организованы налогообложение доходов физических лиц (по НК РФ) и установление других налогов; 6) часть 3 ст. 75, согласно которой «Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом»^[33].

Нормы ст. 57 и ч. 3 ст. 75 реализованы в НК РФ, который имеет непосредственную связь с аудиторской деятельностью.

Второй уровень. К этому уровню относят:

1) Конвенцию Организации Объединенных Наций против коррупции, принятую резолюцией 58/4 Генеральной Ассамблеи ООН от 31.10.2003)^[34]. Согласно ее нормам, в целях предупреждения коррупции каждое государство-участник принимает в соответствии с основополагающими принципами своей правовой системы надлежащие меры по обеспечению прозрачности отчетности, усилению стандартов аудита, применению ответственности за нарушения в сфере аудита (п. «с» ч. 2 ст. 9; ч. 1, 3 ст. 12 Конвенции ООН от 31.10.2003);