Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Формирование налога на добавленную стоимость в  ООО «Ресурс Авто»).pdf

2. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

2.1 Характеристика налога на добавленную стоимость

НДС — это федеральный косвенный налог. Его исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю [1].

Продавец, реализуя товары, работы, услуги предъявляет покупателю дополнительно к цене продажи сумму НДС по установленной налоговой ставке.

Соответственно, приобретая товары, работы услуги он также оплачивает сумму НДС по установленной ставке.

Налог на добавленную стоимость регламентируется [8, c. 125]:

1. Налоговый кодекс РФ,
2. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»,
3. Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 N 35171).

Плательщики НДС – организации, предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле [15].

Условно их делят на налогоплательщиков «внутреннего» НДС, т.е. оплата НДС с реализованных товаров, работ, усу\луг на территории РФ и «ввозного» НДС, который уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ.

Существует ряд льготируемых, освобожденных от уплаты НДС плательщиков [16]:

1. На основании ст. 145 НК РФ, подав уведомление на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС могут организации, чья сумма дохода за последние 3 месяца не превысила 2 млн.руб. (не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев) ;
2. Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН, патентную систему налогообложения, ЕНВД);
3. На основании статьи 145 НК РФ участники проекта «Сколково».

---

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение [13, c. 215].

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Указанные выше льготные группы будут обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС [14].

Согласно ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему [1].

Объектом для налогообложения являются:

Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в т.ч. импорт товаров, безвозмездная передача, выполнение СМР, передача товаров, работ, услуг для собственного потребления, расходы по которым не уменьшают налоговую базу на прибыль и др. на основании ст.146 НК РФ [11, c. 97].

Не подлежит налогообложению:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам;
2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: ряд медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; медицинские услуги, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями; услуг по перевозке пассажиров; ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей и другие [9, c.384].

---

 Налогоплательщик несет ответственность за налоговые правонарушения.   

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Виды правонарушений:

1. Нарушение срока подачи декларации по НДС;
2. Неуплату или неполную уплату налога;
3. Невыполнении налоговым агентом обязанности по исчислению и перечислению налогов;
4. Непредставление налоговым органам сведений для осуществления налогового контроля.

Таким образом, НДС — это федеральный косвенный налог [1].

Его исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Продавец, реализуя товары, работы, услуги предъявляет покупателю дополнительно к цене продажи сумму НДС по установленной налоговой ставке.

Соответственно, приобретая товары, работы услуги он также оплачивает сумму НДС по установленной ставке. Плательщики НДС – организации и предприниматели [7,c. 201].

Объектом для налогообложения являются: реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в т.ч. импорт товаров, безвозмездная передача, выполнение СМР, передача товаров, работ, услуг для собственного потребления, расходы по которым не уменьшают налоговую базу на прибыль [10, c. 175].

2.2 Налоговые вычеты, порядок возмещения и уплаты

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал [15].

Разберем правила исчисления НДС:

1. Для исчисления НДС с суммы реализации товаров, работ, услуг необходимо знать:

• Сумму реализации
• Сумму авансов, полученную от покупателей, в качестве предоплаты

Не исчисляется НДС с авансов, полученных в счет поставки товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, не облагаемых НДС, местом реализации которых не признается территория РФ [16].

1. Для исчисления суммы вычетов НДС необходимо знать:

• Сумму за приобретенные товары, работы, услуги по ставке выше 0%
• Сумму выплаченных авансов поставщику.

К вычетам относятся предъявленные поставщиками суммы за приобретенные товары, работы, услуги; суммы, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ из стран Таможенного союза и прочих стран импортеров.

---

Ставки НДС в 2017 г. остались такими же, как и в 2016 г. Подробная информация предложена в Приложении 1 [14].

Организация имеет право принять к вычету НДС после принятия товаров, работ, услуг к учету, подтвержденных соответствующими документами (первичные документы, счет-фактура).

Для учета полученных и выданных счетов-фактур ведутся журналы с указанием кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (Приложение 2) [15].

1. По формуле рассчитать НДС:

НДС исчисленный равен произведению Налоговой базы на налоговую ставку.

НДС к уплате равен разнице между суммой НДС исчисленного и НДС с полученных авансов и суммы «входного» НДС и НДС с авансов выданных.

Налоговая база определяется либо на день оплаты, либо на день отгрузки товаров, работ, услуг.

Если сумма «входного» НДС больше исчисленного НДС, то полученная сумма подлежит возмещению. В таком случае необходимо в налоговые органы предоставить документы для налоговой проверки. На основании п.2 ст.176 НК РФ возмещение НДС производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 3 месяца [13, c. 74].

Сумма, подлежащая возврату, может быть возвращена на расчетный счет налогоплательщику, может быть зачтена в погашение задолженности недоимки, пени, штрафов по иным федеральным налогам, а может быть зачтена в счет будущих платежей НДС.

Для возмещения денежных средств на расчетный счет организации налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат.

Для возмещения НДС в заявительном порядке может потребоваться банковская гарантия. По правилам, которые вступили в силу с 2017 года, срок ее действия должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации с суммой налога к возмещению (по старым правилам - не ранее чем через 8 месяцев). Изменения внесены в пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ [2].

Как и прежде, возместить налог можно и без банковской гарантии, если совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три календарных года, предшествующих году, в котором подано заявление о возмещении НДС в заявительном порядке, составляет не менее 7 млрд. руб. При этом налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, в расчет не берутся.

Восстановлению подлежат суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету, если приобретенные основные средства, товары, работы, услуги не будут использоваться для хозяйственных операций, облагаемых НДС. Например, перед началом применения специальных режимов налогообложения, при передаче имущества в виде вклада в уставный капитал и др. случаях, указанных в п.3 ст.170 НК РФ [12, c.164].

---

Налоговая декларация предоставляется налоговым агентом по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС не позднее 25 числа следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за 1 квартал 2017 г. декларацию нужно подать до 25 апреля. За непредставление декларации ст. 119 НК РФ предусмотрен штраф. С 1 квартала 2014 г. Декларация по НДС предоставляется только в электронном виде. С 1 января 2015 г. декларация, представленная в бумажном виде, не считается сданной [15].

Согласно п.3 ст.76 НК РФ, если декларация не представлена в течение 10 дней по истечении отчетной даты, то приостанавливаются операции по расчетным счетам.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Если налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, выставили счет-фактуру с выделенным НДС, они обязаны уплатить всю сумму до 25 числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Перечисление НДС производятся в соответствии с кодами бюджетной классификации, предложенных в Приложении 3 [14].

В целях совершенствования налогового администрирования Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» внесен ряд существенных изменений в налоговое законодательство. Так, с 1 января 2014 года все налогоплательщики и налоговые агенты, на которых возложена обязанность подачи налоговой декларации по НДС, в обязательном порядке подают декларации по НДС в электронном виде по установленному формату по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота [12, c. 158].

Кроме этого, с 2015 года введена обязанность расширенного декларирования операций, связанных с исчислением и уплатой НДС. В налоговой декларации по НДС будут отражаться сведения об операциях налогоплательщика из книги покупок и книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Указанные изменения дают возможность создать автоматизированный инструмент камерального контроля по сопоставлению покупок и продаж различных организаций. Такой механизм позволит непосредственно после представления налоговой отчетности выявлять и пресекать попытки мошеннического возмещения НДС из бюджета. Соответственно упростится процесс камеральной налоговой проверки добросовестных налогоплательщиков. Исчезнет потребность в истребовании значительных объемов документов, поскольку подтверждение реальности и достоверности указанных в декларации данных будет производиться автоматически [13, c. 197].

---