Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Формирование налога на добавленную стоимость в  ООО «Ресурс Авто»).pdf

Рекомендации по совершенствованию учета налога на добавленную стоимость

По результатам проверки налоговых регистров по налогу на добавленную стоимость в ООО «Ресурс Авто» можно сделать вывод, что при исчислении и учете НДС были допущены нарушения.

Во-первых, отсутствуют Журналы регистрации счетов-фактур.

На основании пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утверждены постановлением Правительства РФ № 914. Типовой формы журнала учета полученных счетов-фактур ни в постановлении Правительства РФ № 914, ни в каком-либо другом нормативном документе нет. Организация вправе самостоятельно разработать регистр учета полученных счетов-фактур [11, c. 586].

Ответственности за неведение этого регистра не установлено [15]. Но во избежание разногласий с налоговыми инспекторами при проверках рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике форму журнала [5]. В программе 1С: Бухгалтерия предприятия предусмотрено автоматическое формирование журнала учета выставленных счетов-фактур, их нужно распечатать, пронумеровать и сшить.

Во-вторых, в полученных счетах-фактурах обнаружены ошибки в оформлении. Так, в счет-фактуре товара № 221 от 10.03.2017 г. от ООО «Канопт» на сумму 18500,00 руб. данные покупателя занесены неверно, в частности неверно указано наименование организации (ООО «Ресурсавто»), не внесены грузополучатель и его адрес.

В соответствии с п.5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны [6, c. 308]:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога [15];

---

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок [16];

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации [1]. Очень важным фактом является то, что каждый реквизит счета-фактуры с точки зрения права на возмещение НДС является существенным и неотъемлемым. Это основано на том, что в соответствии с п.2 той же статьи 169 счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. То есть нехватка хотя бы одного установленного реквизита является основанием для оспаривания налоговыми органами вопроса о вычете [13, c. 214].

Таким образом, данную счет-фактуру невозможно принять для вычета НДС. Рекомендовано, переоформить данный документ и проверить все входящие счет-фактуры на правильность оформления.

В-третьих, в налоговую базу по НДС не были включены авансовые платежи, полученные и зачтенные в 1 квартале 2017 г. (аванс от ООО «Призма» на сумму 348950,00 руб., НДС в т.ч. 53229,66 руб. и аванс от ООО «НПК» на сумму 431870,00 руб., НДС в т.ч. 65878,47 руб.).

Тем самым ООО «Ресурс Авто» нарушил требования п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ и п. 13 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 [14].

Рекомендовано внести исправления в учете, сформировать корректировочную декларацию.

Сумма исходящего НДС, с учетов внесенных исправлений в 1 квартале 2017 г. составит 248708,13 руб. (129600,00 + 53229,66+65878,47).

С учетом переоформленной счет-фактуры № 221 от 10.03.2017 г. от ООО «Канопт», сумма к возмещению НДС уменьшится и составит 57691,87 руб.

В-четвертых, в Учетной политике для целей налогового учета ООО «Ресурс авто» на 2017 г. не указан метод принятия НДС «по отгрузке» или «по оплате». На практике применяется метод «по отгрузке» [5].

Рекомендуется внести исправления в учетную политику предприятия.

---

В-пятых, в связи с задолженностью по уплате НДС в Федеральный бюджет на 31.03.2017 г. рекомендовано использовать метод исчисления НДС «по оплате», потому что предприятие, таким образом, получит отсрочку в уплате налога, т.к. оплата за реализованные товары приходит от покупателей после их отгрузки (причем нередко этот разрыв составляет не один месяц). Так вот, если организация платит НДС "по отгрузке", то данный налог нужно перечислить в бюджет в том месяце, в котором, произошла реализация (отгрузка). Если же применять способ "по оплате", то оплата будет производится по факту поступивших денежных средств от покупателей [12, c. 159].

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что при проведении проверки исчисления НДС в «Ресурс Авто» был обнаружен ряд нарушений и даны следующие рекомендации:

• 1. Отсутствуют Журналы регистрации счетов-фактур. Рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике форму журнала. В программе 1С: Бухгалтерия предприятия предусмотрено автоматическое формирование журнала учета выставленных счетов-фактур, их нужно распечатать, пронумеровать и сшить.
  2. Обнаружены ошибки в оформлении входящих от продавца счетов-фактур [13, c. 211]. Рекомендовано, переоформить данный документ и проверить все входящие счет-фактуры на правильность оформления. В налоговую базу по НДС не были включены авансовые платежи, полученные и зачтенные в 1 квартале 2017 г. Рекомендовано внести исправления в учете, сформировать корректировочную декларацию.
  3. В Учетной политике для целей налогового учета ООО «Ресурс авто» на 2017 г. не указан метод принятия НДС «по отгрузке» или «по оплате». На практике применяется метод «по отгрузке». Рекомендуется внести исправления в учетную политику предприятия [5].
  4. В связи с задолженностью по уплате НДС в Федеральный бюджет на 31.03.2017 г. рекомендовано использовать метод исчисления НДС «по оплате» [12, c.159].

Так как поступления от налога на добавленную стоимость являются самыми ёмкими в Федеральный бюджет РФ, то налоговые органы очень часто подвергают камеральной проверке данный участок учета, следовательно, во избежание нарушений и штрафов, необходимо строго следить за изменениями в законодательстве РФ и правильностью оформления налоговых регистров [7, c. 14].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Доходы бюджета Российской Федерации формируются большей частью за счет налогов и сборов, поступающих в бюджеты различных уровней.

---

Налоги и сборы – обязательные безвозмездные платежи юридических лиц, формирующие бюджет государства и перенаправляемые им для реализации социально-экономических потребностей общества [6, c.8].

Роль налогов велика. Так как они позволяют развивать различные отрасли и решать важные для государства задачи, такие как экологические проблемы, развитие оборонной промышленности, науки, социальной сферы.

Государство должно четко регулировать структуру налогов и их размеры, так как налоги влияют на мотивацию предпринимателей, то следует учитывать, что они могут уклоняться от их уплаты, либо перекладывать свои затраты на покупателя, в виде повышения цен на товары, либо сокращать объемы производства, в связи с уменьшением прибыли и заинтересованности в производстве товаров, работ, услуг [7, c. 18].

В Российской Федерации сложная многоуровневая система поступления налогов и сборов, формирующая бюджеты различных уровней. Существует множество классификаций налогов по различным признакам. По объекту (прямые и косвенные), по субъекту (центральные и местные), по принципу целевого использования (маркированные и немаркированные), по характеру налогообложения (прогрессивные, регрессивные и пропорциональные), в зависимости от источников покрытия (расходы, по которым относятся на себестоимость, расходы по которым относятся на выручку от реализации, расходы по которым относятся на финансовые результаты, расходы, по которым покрываются из прибыли) [8, c. 13].

Налог на добавленную стоимость является одной из важнейших статей поступления денежных средств в бюджет государства, и составляет наибольшую часть всего бюджета НДС — это федеральный косвенный налог.

Его исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Продавец, реализуя товары, работы, услуги предъявляет покупателю дополнительно к цене продажи сумму НДС по установленной налоговой ставке.

Соответственно, приобретая товары, работы услуги он также оплачивает сумму НДС по установленной ставке. Плательщики НДС – организации и предприниматели [1].

Объектом для налогообложения являются: реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в т.ч. импорт товаров, безвозмездная передача, выполнение СМР, передача товаров, работ, услуг для собственного потребления, расходы по которым не уменьшают налоговую базу на прибыль.

НДС к уплате равен разнице между суммами исчисленного НДС и сумм НДС с полученных авансов, и суммы НДС от полученных при приобретении товаров, работ, услуг и НДС с суммы авансов выданных, умноженная на налоговую ставку.

---

НДС не исчисляется с авансов, полученных в счет поставки товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, не облагаемых НДС, местом реализации которых не признается территория РФ [8, c. 15].

Если сумма «входного» НДС больше исчисленного НДС, то полученная сумма подлежит возмещению. Для этого в налоговые органы нужно предоставить документы для налоговой проверки. На основании п.2 ст.176 НК РФ возмещение НДС производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 3 месяца. Восстановлению подлежат суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету, если приобретенные основные средства, товары, работы, услуги не будут использоваться для хозяйственных операций, облагаемых НДС. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом [15].

Если налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, выставили счет-фактуру с выделенным НДС, они обязаны уплатить всю сумму до 25 числа, следующего за истекшим налоговым периодом [14].

С 1 января 2014 года все налогоплательщики и налоговые агенты, на которых возложена обязанность подачи налоговой декларации по НДС, в обязательном порядке подают декларации по НДС в электронном виде. С 2015 года введена обязанность расширенного декларирования операций, связанных с исчислением и уплатой НДС. В налоговой декларации по НДС будут отражаться сведения об операциях налогоплательщика из книги покупок и книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур [16].

Начисление НДС в ООО «Ресурс Авто» производится по ставке 18%, все хозяйственные операции облагаются налогом [17].

На каждую продажу оформляется счет-фактура, которая вносится в Книгу продаж. Журнал регистрации счетов-фактур отсутствует.

Все покупки товаров, работ, услуг, которые сопровождаются счет-фактурой вносятся в книгу покупок.

Обобщенные данные из книги покупок и Книги продаж вносятся в Декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Минюст России 11 января 2017 года зарегистрировал приказ ФНС России от 20.12.16 № ММВ-7-3/696@, который вносит изменения в форму налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения.

При проведении проверки исчисления НДС в «Ресурс Авто» был обнаружен ряд нарушений и даны следующие рекомендации:

1. Отсутствуют Журналы регистрации счетов-фактур. Рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике форму журнала. В программе 1С: Бухгалтерия предприятия предусмотрено автоматическое формирование журнала учета выставленных счетов-фактур, их нужно распечатать, пронумеровать и сшить.

---