Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Формирование налога на добавленную стоимость в ООО «Ресурс Авто»).pdf
Добавлен: 22.05.2023
Просмотров: 224
Скачиваний: 3
Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что НДС к уплате равен разнице между суммами исчисленного НДС и сумм НДС с полученных авансов, и суммы НДС от полученных при приобретении товаров, работ, услуг и НДС с суммы авансов выданных, умноженная на налоговую ставку.
НДС не исчисляется с авансов, полученных в счет поставки товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, не облагаемых НДС, местом реализации которых не признается территория РФ [7, c.152].
Если сумма «входного» НДС больше исчисленного НДС, то полученная сумма подлежит возмещению. Для этого в налоговые органы нужно предоставить документы для налоговой проверки. На основании п.2 ст.176 НК РФ возмещение НДС производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 3 месяца. Восстановлению подлежат суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету, если приобретенные основные средства, товары, работы, услуги не будут использоваться для хозяйственных операций, облагаемых НДС. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом [15].
Если налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, выставили счет-фактуру с выделенным НДС, они обязаны уплатить всю сумму до 25 числа, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 1 января 2014 года все налогоплательщики и налоговые агенты, на которых возложена обязанность подачи налоговой декларации по НДС, в обязательном порядке подают декларации по НДС в электронном виде. С 2015 года введена обязанность расширенного декларирования операций, связанных с исчислением и уплатой НДС. В налоговой декларации по НДС будут отражаться сведения об операциях налогоплательщика из книги покупок и книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
2.3 Налоговые регистры по учету налога на добавленную стоимость
НДС исчисляется на основе данных первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика в первичных учетных документах (счета-фактуры, ГТД и пр.) [8, c.102].
Второй уровень налогового учета по НДС предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:
• журналы полученных счетов-фактур;
• журналы выданных счетов-фактур;
• книги покупок;
• книги продаж [12].
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета [10, c. 206]. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.
Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные – в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС [6, c.402].
Далее при наступлении определенных условий, сформулированных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж.
В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж – это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету) [14].
Форма журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговым законодательством не установлена, что означает некоторую свободу действий для налогоплательщика в ее выборе. Однако не стоит забывать, что выбранная налогоплательщиком форма должна удовлетворять всем нормам действующего налогового законодательства [15]. Так, например, на основании п. 6 Постановления № 914 журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы, поэтому форма ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур должна позволить проделать эти действия. Форма книги покупок и книги продаж также установлена этим постановлением [16].
Таким образом, исчисляется НДС на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогообложения НДС по группам операций, облагаемых по разным ставкам. Данные налогового учета, полученные из первичных учетных документов, регистрируются в аналитических налоговых регистрах по НДС [12, c. 161] .
Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета, на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период [15].
3. Формирование налога на добавленную стоимость в ООО «Ресурс Авто»
3.1 Характеристика деятельности ООО «Ресурс Авто»
Компания «Ресурс Авто» основана в 02.07.2013 г [4]. Управляет Обществом генеральный директор, он же является единственным учредителем. Уставный капитал составляет 10000 рублей. Юридический адрес: Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, г. Сургут, ул. Дзержинского, д. 1, кв.6.
Основным видом деятельности компании является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. Применяется общая система налогообложения. Предприятие ведет бухгалтерский и налоговый учет в 2017 году на основании Учетной политики, утвержденной приказом № 26 от 30.12.2016 г. [5].
За годы работы, благодаря слаженной работе команды профессионалов, компания достигла значительных результатов, открыв 5 магазинов по продаже автозапчастей для иномарок «Ресурс Авто». Автосервис оснащен современным оборудованием, в настоящее время ведется работа по сертификации оказываемых услуг на соответствие стандарту ГОСТ Р [17].
Квалифицированные специалисты оперативно и качественно предоставляют комплекс услуг по:
- техническому обслуживанию и ремонту автомобиля;
- регулировке углов установки колес;
- диагностике и ремонту подвески и рулевого управления;
- обслуживанию автомобильных кондиционеров;
- шиномонтажным работам;
- установке предпусковых подогревателей.
«Ресурс Авто» - сеть магазинов по продаже автомобильных запасных частей, автомасел и аксессуаров для иномарок.
Миссия Общества - обеспечение запасными частями, предлагая оптимальные решения, оказывая комфортный сервис.
Цель общества - предоставить Вам наиболее выгодные условия при покупке [4].
Динамично развивающаяся сеть магазинов «Ресурс Авто» предлагает широкий ассортимент запчастей для автомобилей. Благодаря тесному сотрудничеству с крупнейшими мировыми производителями автозапчастей организация занимает одну из первых позиций в Сургуте по ассортименту и срокам доставки качественных деталей из разных стран по доступным ценам. Также в магазинах «Ресурс Авто» можно приобрести автомасла и спецжидкости [17].
В 2014 году компания «Ресурс Авто» запустила программу комплексного обслуживания, которая позволяет установить приобретенные детали у партнеров компании на выгодных условиях.
Сеть магазинов «Ресурс Авто» предлагает:
- Полную информацию о детали (дубликаты, аналоги, применяемость, сроки поставки, цена запчасти)
- Возможность приобретения оригинальных автозапчастей или высококачественных аналогов
- Первоклассное профессиональное обслуживание
- Квалифицированную помощь в подборе деталей
- Удобную форму оплаты: наличными, банковской картой через терминал или на сайте, по безналичному расчету
- Гарантию на приобретенные детали
- Минимальные сроки доставки
- Внимание и консультация менеджеров «Ресурс Авто»
Таким образом, ООО «Ресурс Авто» работает на рынке города Сургута более 3 лет. Основным видом деятельности является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. Также предлагаются услуги автосервиса [17].
Исчисление НДС в ООО «Ресурс Авто». Формирование книги покупок и продаж
Исчисление НДС в ООО «Ресурс Авто» производится на основании налоговых регистров учета, описанных в статье 169 НК РФ и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» по ставке 18% [3].
Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах.
К основным регистрам налогового учета по НДС относят: журнал учета счетов-фактур; книгу продаж; книгу покупок.
Регистры оформляются в виде сводных форм, как на бумаге, так и в электронном формате [7, c.129].
Записи в данные регистры осуществляются на основании счетов-фактур.
Бланк книги покупок нужен для регистрации документов, на основании которых применяется налоговый вычет по НДС. Сведения из книги включаются в НДС-декларацию, поэтому заполнению бланка книги покупок стоит уделять особое внимание.
Книга продаж – это отчетный документ, в котором налогоплательщик фиксирует счета-фактуры, выписанные организацией в налоговом году [9, c.402].
Рассмотрим оформление счет-фактуры № 95 от 16.01.2017 г., выданной ООО «Запчасти» на сумму 236000 руб., НДС в том числе 36000 руб. (Приложение 4) и ее отражение в Книге продаж.
В счет-фактуре даны сведения о продавце и покупателе, их реквизиты, адрес. Также указан номер платежного документа, наименование товара, количество, цена, сумма без НДС, ставка НДС, сумма НДС и сумма с НДС в том числе.
Данные этой счет фактуры занесены в Книгу продаж под номером 1 (Приложение 5).
Рассмотрим счет-фактуру на приобретение товара № 221 от 10.03.2017 г. от ООО «Канопт» на сумму 18500,00 руб., в том числе НДС 2822,03 руб. (Приложение 6).
Были приобретены канцелярские товары и многофункциональное устройство, в книгу покупок данная счет-фактура занесена под номером 221 (Приложение 7) [10, c. 274].
В этой счет-фактуре занесены данные продавца: наименование, ИНН, КПП, адрес, грузоотправитель и его адрес [9, c. 501].
Данные покупателя занесены неверно, в частности неверно указано наименование организации, не внесены грузополучатель и его адрес [13, c. 215].
Исходя из записей книги продаж, можно сделать вывод, что всего за 1 квартал 2017 г. было продано товаров на сумму 720000,00 руб., в том числе НДС - 129600,00 руб. Это «исходящий НДС», т.е. НДС к уплате.
На основании записей Книги покупок видно, что «входящий НДС», т.е. сумма НДС к уменьшению исходящего НДС составляет 306400,00 руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что сумма к уплате НДС отсутствует. Сумма к возмещению составляет 176800,00 руб.
Операций, не подлежащих налогообложению и с нулевой ставкой в 1 квартале 2017 г., не производилось.
Сопоставив данные счетов-фактур и записи книги покупок и книги продаж за 1 квартал 2017 г. можно сказать, что при исчислении НДС были допущены нарушения, о чем будет сказано в параграфе 3.3 данной курсовой работы.
Таким образом, можно сделать вывод, что начисление НДС в ООО «Ресурс Авто» производится по ставке 18%, все хозяйственные операции облагаются налогом.
На каждую продажу оформляется счет-фактура, которая вносится в Книгу продаж. Журнал регистрации счетов-фактур отсутствует.
Все покупки товаров, работ, услуг, которые сопровождаются счет-фактурой вносятся в книгу покупок.
Обобщенные данные из книги покупок и Книги продаж вносятся в Декларацию по налогу на добавленную стоимость.
Минюст России 11 января 2017 года зарегистрировал приказ Ф [16].