Файл: нормативные аспекты налогообложения рекламной деятельности.pdf

Исходя из вышеизложенного, приходим к выводу о том, что деятельность по передаче в аренду рекламных площадей как не переводилась ранее на уплату ЕНВД (с учетом позиции контролирующих органов и арбитражных судов), так и не переводится сейчас (соответствующий запрет прописан законодателями в НК РФ).

Изготовление, монтаж (демонтаж) рекламоносителей

По мнению Минфина, доходы, полученные от предпринимательской деятельности по изготовлению, монтажу (демонтажу) рекламных изображений, а также от деятельности по переклейке плакатов с рекламной информацией, размещаемых на средствах наружной рекламы, принадлежащих сторонним организациям, не подлежат обложению ЕНВД (Письмо от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223). Соглашаются с этим и арбитражные суды.

При рассмотрении спора ФАС ВВО в Постановлении от 10.07.2008 N А79-7804/2007 указал, что налогоплательщик, оказывающий услуги по размещению, разработке эскизов, изготовлению, монтажу рекламы, правомерно включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на сырье и материалы, использованные для изготовления рекламоносителей: световых коробов, вывесок, баннеров, а также оплату услуг сторонних организаций (полноцветная печать, плоттерная резка), поскольку данные затраты связаны с деятельностью по производству рекламоносителей, облагаемой по общей системе налогообложения, а не с деятельностью по распространению и размещению наружной рекламы, переведенной на ЕНВД.

Вместе с тем если организация, являющаяся рекламораспространителем, осуществляет своими силами монтаж (демонтаж) и переклейку рекламных плакатов и включает стоимость таких услуг в общую стоимость услуг по распространению рекламы, то полученные от осуществления деятельности по распространению и размещению наружной рекламы доходы облагаются ЕНВД (Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/3/217).^[28]

По общим правилам гл. 26.3 НК РФ объектом налогообложения при применении спецрежима признается вмененный доход налогоплательщика. Для целей исчисления ЕНВД он определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций физическим показателем является площадь информационного поля (в кв. м). А вот размер базовой доходности зависит от способа воспроизведения информации на рекламном носителе.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ в нашем случае следует применять базовую доходность в следующих размерах:

- 3 000 руб. в месяц с 1 кв. м - если при ведении деятельности по распространению наружной рекламы используются рекламные конструкции без автоматической смены изображения и без использования электронных табло;

- 4 000 руб. в месяц с 1 кв. м - если при ведении деятельности по распространению наружной рекламы используются рекламные конструкции с автоматической сменой изображения;

- 5 000 руб. в месяц с 1 кв. м - если при ведении деятельности по распространению наружной рекламы используются электронные табло.
Рассмотрим некоторые проблемы, которые могут возникнуть у налогоплательщиков с определением величины физического показателя в каждом из приведенных случаев.

Рекламные конструкции без автоматической смены изображения

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, определяется как площадь нанесенного изображения.^[29]

При этом, по мнению контролирующих органов, тот факт, что часть рекламной конструкции используется "вмененщиком" для размещения собственной информации, при определении физического показателя никакой роли не играет. Так, отвечая на письменный вопрос налогоплательщика, Минфин в Письме от 23.11.2009 N 03-11-06/3/272 указал: при размещении на одной и той же рекламной конструкции рекламных баннеров сторонних организаций и рекламной информации непосредственно организации-рекламораспространителя исчисление ЕНВД осуществляется исходя из общей площади информационного поля рекламной конструкции.

Как мы уже отмечали, предпринимательская деятельность по распространению рекламы о себе на уплату ЕНВД не переводится. Как правило, с документальным подтверждением использования части конструкции под рекламу сторонних организаций проблем не возникает. А раз можно четко выделить площадь рекламной конструкции, которая используется для извлечения доходов от рекламы сторонних лиц, то при исчислении ЕНВД площади, используемые хозяйствующим субъектом для распространения рекламы о себе, учитывать не надо.

Однако следует предупредить налогоплательщиков о том, что данная точка зрения может быть воспринята налоговиками в штыки. Тогда свои интересы хозяйствующему субъекту, по всей видимости, придется отстаивать в суде.

Какая-либо арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Также не имеет значения для целей применения ЕНВД и объем размещаемой рекламной информации.

В Письме Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/3/77*(5) указано, что величина физического показателя базовой доходности в данном случае не ставится в зависимость от объема размещаемой (демонстрируемой) рекламной информации, расположенной на площади информационного поля. Таким образом, при исчислении единого налога следует учитывать всю площадь информационного поля.

Напомним, что с 01.01.2009 плательщики ЕНВД при исчислении единого налога не вправе корректировать коэффициент К2 в зависимости от фактического времени ведения предпринимательской деятельности (в частности, период фактического использования рекламной конструкции) (письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-09/399, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127).

Рекламные конструкции с автоматической сменой изображения

При определении площади информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения следует учитывать площадь экспонирующей поверхности (ст. 346.27 НК РФ).^[30]

Нужно отметить, что положения гл. 26.3 НК РФ не содержат разъяснений по вопросу, что следует понимать под площадью экспонирующей поверхности.

Если следовать логике контролирующих органов в официальных разъяснениях, то под указанной площадью следует понимать не совокупность площадей всех размещенных (демонстрируемых) на рекламоносителе сменных изображений, а площадь, позволяющую демонстрировать данные изображения. То есть размер площади не зависит от того, сколько сменных изображений размещено на экспонирующей поверхности.
Так, в Письме Минфина России от 25.04.2007 N 03-11-04/3/129 указано, что если площадь рекламной конструкции составляет 3 м x 12 м с автоматической сменой трех изображений, то при исчислении единого налога на вмененный доход организации следует применять площадь информационного поля 36 кв. м, а не 108 кв. м (см. также Письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/3/224).

Если используются электронные табло

Площадью информационного поля электронных табло наружной рекламы в целях исчисления ЕНВД признается площадь светоизлучающей поверхности. Данный вывод следует из дословного прочтения ст. 346.27 НК РФ.

Поскольку в этом случае речь идет только о площади светоизлучающей поверхности, очевидно, что при исчислении ЕНВД не следует учитывать размеры металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы.

Отметим, что подобным образом рассуждают и контролирующие органы.

Так, в Письме Минфина России от 14.04.2005 N 03-06-05-04/96 указано, что для определения налоговой базы при распространении наружной рекламы посредством световых и электронных табло с использованием светоизлучающих элементов должна учитываться вся площадь информационного поля средства наружной рекламы, с использованием которой доводится (или может быть доведена) рекламная информация, независимо от размера металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы, и их общей площади.

При этом, если наружная реклама размещается на электронном табло, светоизлучающей поверхностью которого являются светодиоды, физическим показателем признается общая площадь светоизлучающих поверхностей светодиодов, смонтированных на плоскости электронного табло (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-11-04/3/221).^[31]

Также следует отметить, что при определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на световых и электронных табло площадь светоизлучающей поверхности данных конструкций учитывается вне зависимости от количества размещенной (демонстрируемой) на них рекламной информации (Письмо ФНС России от 30.11.2004 N 22-2-14/1841@).

Пример

Организация на территории г. Нижнего Новгорода осуществляет деятельность по распространению наружной рекламы с использованием электронных табло (в частности, рекламная конструкция установлена на пл. М. Горького).

В соответствии с пп. 10 п. 2 Постановления Городской Думы г. Н. Новгорода N 50*(6) в отношении указанной деятельности введен специальный налоговый режим в виде ЕНВД. Общая площадь используемого электронного табло составляет 12 кв. м, а площадь светоизлучающей поверхности - 11 кв. м. Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организации необходимо уплатить в бюджет по итогам II квартала 2010 г.

Так как физическим показателем базовой доходности в отношении деятельности по распространению наружной рекламы с использованием электронных табло признается площадь светоизлучающей поверхности, в данном случае его величина равна 11 кв. м.

В 2010 году значение К1 составляет 1,295*(7), а величина К2 для данного вида деятельности в зависимости от места и распространения наружной рекламы (пл. М. Горького) равна 0,8.

Налоговая база по ЕНВД за II квартал 2010 года равна 170 940 руб. (5 000 руб. x (11 + 11 + 11) кв. м x 1,295 x 0,8).
Сумма исчисленного ЕНВД за II квартал 2010 года составила 25 641 руб. (170 940 руб. x 15%.

Напомним, уплатить исчисленную сумму налога организация согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ должна не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала), то есть 25 июля 2010 года. Однако данный день выпадает на воскресенье (выходной день), соответственно, крайний срок уплаты налога за II квартал 2010 года согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ передвигается на 26.07.2010.

Срок сдачи декларации *(10) по ЕНВД в рассматриваемой ситуации - не позднее 20.07.2010.

В завершение нашего разговора хотелось бы заострить внимание читателей на Письме ФНС России от 03.03.2005 N 22-2-16/289, в котором налоговики указали, что для подтверждения величины физических показателей при осуществлении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы хозяйствующие субъекты вправе использовать любые документы, содержащие информацию о правовых основаниях использования стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках.^[32]

По мнению ФНС, ими вполне могут быть:

- паспорт рекламного места;

- эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций;

- договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы;

- договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации;

- разрешения на размещение наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы);

- договоры на оказание услуг по предоставлению и (или) использованию стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации.

2.2. Направления совершенствования налогового законодательства в сфере налогообложения рекламной деятельности

Существующие на данный момент нормы налогового законодательства не позволяют включать все возможные затраты, связанные с маркетинговой деятельностью, к затратам организации. Основные проблемы заключаются в следующем:

1. Статьёй 252 Налогового кодекса РФ установлены основные требования, предъявляемые к расходам организации, заключающиеся в том, что они должны быть обоснованными (т.е. экономически оправданными и выраженными в денежной форме), документально подтверждёнными и направленными на получение доходов.

Применение критерия обоснованности расходов на маркетинговую деятельность вызывает два очевидно спорных вопроса. Во-первых, результат маркетингового исследования может быть условно отрицательным. Речь идёт о том, что не всегда в результате исследования выявляется возможность для реализации намеченного плана компании, в результате чего её руководство принимает решение об отказе вложения средств, несмотря на то, что компания всё же уже понесла расходы на проведение исследования.

Например, если целью маркетингового исследования являлась оценка возможностей выхода на новый рынок, а в результате исследований было выявлено отсутствие целесообразности таких действий, то факт отказа от вложения денежных средств в дальнейшую проработку заведомо убыточного проекта и предотвращение возможного отрицательного финансового результата, на наш взгляд, уже можно считать положительным результатом. Во-вторых, не всегда затраты, понесённые на продвижение, себя оправдывают. Ситуация может сложиться так, что проведённые мероприятия в области продвижения по той или иной причине не приведут к увеличению дохода, а значит и затраты на них не будут признаны налоговыми органами как обоснованные, хотя факт затрат имел место быть.