Файл: нормативные аспекты налогообложения рекламной деятельности.pdf

Что касается документального подтверждения затрат, то согласно п.1 ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»^[33], все расходы компании должны быть подтверждены первичными учётными документами. Однако, как показывают опыт и судебная практика, соблюдение лишь правил документооборота (предоставления договоров, счетов-фактур, актов о выполненных работах, подтверждающих факт оказания услуг сторонней организацией) является, с точки зрения налоговых органов, недостаточным для документальной подтверждённости затрат.

Предоставление данного комплекта документов расценивается лишь «формальным основанием». Руководствуясь своими внутренними рекомендациями, налоговые органы при проведении выездных проверок требуют предоставления отчёта о проведении исследования, пояснительных записок, упоминания о которых нет ни в одном законодательном акте. Отсутствие законодательного закрепления перечня первичных учётных документов, необходимых для подтверждения факта проведения маркетинговых исследований, является, на наш взгляд, существенным пробелом в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

1. Из всех маркетинговых затрат, согласно статье 264 НК РФ (общая система налогообложения), признаются лишь затраты по изучению конъюнктуры рынка (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ) и на рекламную деятельность (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Пункт 4 статьи 264 к расходам организации относит расходы на рекламу, в частности:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

На наш взгляд, данный перечень рекламных расходов не совсем корректный и исчерпывающий.

Что касается корректности, то участие в выставках, ярмарках, уценка товаров (скидки) с точки зрения маркетолога не являются рекламными мероприятиями. Это самостоятельные виды продвижения товаров.

По вопросу исчерпываемости списка можно отметить, что продвижение товаров наряду с рекламой включает и другие, не менее важные элементы, требующие существенных затрат, которые не могут быть списаны с целью понижения налогооблагаемой базы налога на прибыль организации.

Так, такие PR-инструменты, как статьи информационного и пропагандистского характера, нацеленные на формирование или улучшение имиджа организации, не призывают к непосредственной покупке, а, следовательно, расходы на их размещение (а, как правило, размещение подобных материалов оплачивается) не признаются в качестве рекламных.

Дело в том, что конъюнктура рынка - всего лишь одно из возможных направлений исследований, и то, изучаемое достаточно редко. Кроме него в маркетинге выделяют и другие направления, которые не связаны с изучением конъюнктуры, а, значит, и не могут, по мнению налоговых органов, понижать налогооблагаемую базу.

Помимо этого, вышеупомянутая норма предполагает лишь учёт тех затрат, которые непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, выпускаемых компанией в данный момент времени. Это означает, что на данную норму уже нельзя сослаться, если компания, например, исследует возможность внедрения нового товара на рынок. Вводя такого рода значительные ограничения, НК РФ как бы отрицает сущность маркетинговых исследований, которые направлены на снижение неопределённости при принятии стратегических и тактических управленческих решений и предпринимательского риска.

Что касается рекламных расходов, то их перечень, приведённый в пункте 4 статьи 264 НК РФ, с точки зрения маркетолога не совсем корректный и исчерпывающий. В нем признаются рекламными затратами те, которые не являются таковыми, а относятся к другим средствам продвижения, а также в списке не охвачены все средства коммуникаций, в том числе и рекламные.

1. При применении упрощённой системы налогообложения, объектом налогообложения которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов, из всевозможных маркетинговых затрат признаются только расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. То есть, при применении упрощенной системы налогообложения, как и при общей системе налогообложения, перечень затрат на маркетинговую деятельность организации слишком узкий и в данном случае включает только затраты на рекламу. Учёту не подлежат затраты на проведение маркетинговых исследований, на иные виды продвижения товаров.

Таким образом, вопросы документального подтверждения, экономического обоснования и состава расходов на такие аспекты маркетинговой деятельности, как проведение маркетинговых исследований и осуществление коммуникационной деятельности организацией требуют корректировок в налоговом законодательстве.

Для устранения указанных проблем экономической обоснованности и документальной подтверждённости затрат на маркетинговую деятельность организации нами предлагаются следующие поправки в Налоговый кодекс РФ:

1. Внести поправку в пункт 1 статьи 252 НК РФ , которая бы расширила трактовку экономической обоснованности затрат.
2. Разработать Методические рекомендации по обеспечению документальной подтверждённости и экономической обоснованности затрат на маркетинговую деятельность организации, включающие конкретный список обязательных к предоставлению документов, условия признания затрат таковыми и структуру отчёта о проведении маркетингового исследования как основного доказательства, обосновывающего необходимость и сам факт его проведения.

Выводы:

Для урегулирования вопроса отнесения затрат на проведение маркетинговых исследований к затратам организации нами предлагается следующее:

1. Изменить формулировку подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ (общая система налогообложения), таким образом, чтобы расходами на маркетинговые исследования признавались не только те, которые связаны с текущим изучением конъюнктуры рынка, а расходы по всем направлениям исследований, например, в следующей редакции:

«К расходам на продвижение организации, её товаров (услуг) относятся:

• расходы на рекламу в СМИ, наружную, полиграфическую, почтовую, ин- терьерную, экранную, сувенирную рекламу, рекламу на упаковке, на товаре, в компьютерных сетях, с помощью средств связи и передачи информации и др.;
• расходы на мероприятия, стимулирующие сбытовую деятельность организации, а именно: на приобретение подарков, организацию конкурсов, лотерей, викторин, распространение бесплатных образцов товаров и др.;
• расходы на паблик рилейшнз (организацию мероприятий для СМИ, потребителей, представителей законодательной и исполнительной власти, инвесторов, сотрудников организации и др.);
• расходы на спонсирование мероприятий;
• расходы на продакт-плейсмент;
• расходы на участие в выставках, ярмарках;
• расходы на мерчандайзинг (макетирование и изготовление информационных материалов, торгового оборудования)».

1. Дополнить список расходов пункта 1 статьи 346.16 (упрощённая система налогообложения, объектом налогообложения которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов) подпунктом, расширяющим список расходов организации.

Законодательное закрепление разработанных предложений позволит организациям более эффективно осуществлять свою деятельность в рамках маркетинговой концепции.

Заключение

Подводя итоги работы, можно сделать вывод о том, что назрела необходимость выработки ряда изменений в законодательство о рекламе, конкретизирующих основные термины и определения, а также уточнение и дополнение норм законодательства о налогах и сборах, касающихся налогообложения как рекламодателей, так и исполнителей рекламных услуг. В частности, предлагается разделение понятий «рекламная информация» и «носитель рекламной информации», «техническое средство размещения рекламной информации». Представляется также необходимой конкретизация понятия «информация, адресованная неопределенному кругу лиц» как информации, не имеющей конкретного адресата и легко доступной любому потребителю.

В целях усовершенствования налогово-правовой регламентации расходов на рекламу и устранения имеющихся пробелов предлагается внести изменения в перечень «прочих расходов», учитываемых при расчете налога на прибыль организации, изложив абзацы 2 и 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ в следующей редакции:

- «расходы на изготовление и размещение наружных технических средств-носителей рекламной информации (вывесок, стендов, щитов и т.д.)»;

- «... а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 настоящего пункта, связанные с распространением доступной для неопределенного круга лиц (потребителей) информации, направленной на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке...».

Предлагаем включить в перечень местных налогов налога на рекламу с целью увеличения источников собственных доходов бюджетов муниципальных образований.

библиография:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 07.02.2017)
3. Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 28.03.2017) "О рекламе"
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017)
6. Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
7. Закон РФ от 27.12.1991 N 2124-1 (ред. от 03.07.2016) "О средствах массовой информации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.07.2016)
8. Федеральный закон от 23.02.2013 N 15-ФЗ (ред. от 28.12.2016) "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака"
9. "Модельный закон об основах регулирования Интернета" (Принят в г. Санкт-Петербурге 16.05.2011 Постановлением 36-9 на 36-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ)
10. Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ (ред. от 28.12.2016) "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"
11. Указ Президента РФ от 17.02.1995 N 161 (ред. от 23.04.2007) "О гарантиях права граждан на охрану здоровья при распространении рекламы"
12. Баранова М.В. Современное российское законодательство: закономерности становления и трансформации // Реклама и право. 2014. № 2.
13. Волкова М.А. Договорное регулирование рекламной деятельности. Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - Волгоград, 2015. С.34-36.
14. Дзагоева Б.О. Соотношение частных и публичных интересов в правовом регулировании рекламы: автореф. дис канд. юрид. наук. М., 2016. С. 12.
15. Зайцев Д. «Реклама в Сети» // Консультант, 2012, № 23, С. 26.
16. Золотарева А.Е., Шиловская А.Л. Международные договоры в сфере защиты прав потребителей // Актуальные проблемы российского законодательства. 2015. № 12. С. 70-78.
17. Золотарева А.Е., Шиловская А.Л. Участие публично-правовых образований в обязательственных отношениях// Актуальные проблемы российского законодательства. 2016. № 13. С.89-95.
18. Карягина А.В. Правовой режим рекламной деятельности: теоретический аспект // Реклама и право. 2011. № 1.
19. Кирилин А.В., Сернаков И.В. Правовое регулирование рекламы и вопросы ее классификации // Реклама и право. 2014. № 2.
20. Мареев Ю.Л. Об исторических корнях и сущности рекламы // Реклама и право. 2010. № 1.
21. Маркетинговые расходы: оформление документов, налоговый учёт [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.pravcons.ru/publ16-08-04-4.php
22. Минбалеев А.В. Особенности правового регулирования рекламы на отдельных этапах исторического развития России // Реклама и право. 2010. № 1.
23. Ответственность в сфере оказания услуг: проблемы правового регулирования и судебной практики: Монография. - М.: Русайнс, 2015. 298 с.
24. Петров Д.А. Некоторые вопросы ответственности владельца сайта. //Налоги, 2009, №46. С.2
25. Письмо ФАС РФ от 19 мая 2006 г. № АК/7654 «Об особенностях отдельных способов распространения рекламы»// Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
26. Постановление главы администрации г. Саратова от 21 августа 2008 г. № 1112 «О создании постоянно действующей комиссии по проведению торгов в форме конкурса на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящемся в собственности муниципального образования «Город Саратов»// Саратовская панорама (спецвыпуск). 2008. 27 авг.
27. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2009 г. № 15АП- 466/2009; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. № 09АП- 3815/2009; Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 октября 2009 г. № Ф05-9419/09 по делу № А40-84804/2008. Документы опубликованы не были. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
28. Постановление ФАС ВСО от 14.12.2006 N А33-20675/05-Ф02-5626/06-С1 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф.
29. Постановление ФАС МО от 07.12.2005 N КА-А40/12121-05 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф.
30. Постановление ФАС СЗО от 4.10.07 № А05-1103/2007 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф.
31. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 января 2011 г. по делу № А63-5935/2010.
32. Свиридова Е.А. Реклама как индивидуальное творческое представление: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007. С. 10-11.
33. Ситдикова Л.Б. Гражданско-правовой статус потребителя в сфере оказания информационных услуг // Юридический мир. 2010. № 9. С. 56-59.
34. Ситдикова Л.Б. Публично-правовые образования в договоре возмездного оказания услуг // Российская юстиция. 2009. № 2. С. 31-34.
35. Шиловская А.Л. Договоры как правовые формы осуществления рекламной деятельности // Актуальные проблемы российского законодательства. 2015. № 11. С. 154-161.

1. См. Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-Ф3 «О рекламе» // СЗ РФ. 2006. № 12. Ст. 1232. ↑

2. Крылов И. В. Теория и практика рекламы в России. М., 2002. С. 295 ↑

3. Губин. Е.П, . Лахно П.Г. Предпринимательское право Российской Федерации. М., С. 130-132. ↑

4. Толкачев А.Н. Реклама и рекламная деятельность в России М.,2009. С.25 ↑

5. Там же ↑

6. См. Письмо ФНС Российской Федерации от 30 ноября 2004 года №22-2-14/184 "О порядке применения системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Не опубликовано.- СПС «КонсультантПлюс» ↑

7. Письмо Минфина России от 11.06.2008 N 03-11-04/3/268. Не опубликовано- СПС «КонсультантПлюс» ↑

8. Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-11-04/3/453. Не опубликовано- СПС «КонсультантПлюс» ↑

9. Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106. Не опубликовано- СПС «КонсультантПлюс» ↑

10. Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223. Не опубликовано- СПС «КонсультантПлюс ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012) //Парламентская газета", № 151-152, 10.08.2000. Cт. 346.29 п.2 ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ//СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 (с послед, изм.). ↑

13. Королев С.А Тонкости рекламного бизнеса //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения 2010, № 9. С.69-81 ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012) //Парламентская газета", № 151-152, 10.08.2000. Ст. 264 п.4 ↑

15. См. Письмо Минфина РФ от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655 // "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, № 38 ↑

16. Расходы на рекламу: обоснованность, нормирование, спорные вопросы исчисления//

    http://www.finexg.ru/rasxody-na-reklamu-obosnovannost-normirovanie-spornye-voprosy-ischisleniya/ (дата обращения 03.09.2017г.) ↑

17. Волкова М.А. Договорное регулирование рекламной деятельности. Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - Волгоград, 2015. С.34-36. ↑

18. 12. Баранова М.В. Современное российское законодательство: закономерности становления и трансформации // Реклама и право. 2014. № 2. ↑

19. Волкова М.А. Договорное регулирование рекламной деятельности. Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - Волгоград, 2015. С.34-36. ↑

20. Дзагоева Б.О. Соотношение частных и публичных интересов в правовом регулировании рекламы: автореф. дис канд. юрид. наук. М., 2016. С. 12. ↑

21. Золотарева А.Е., Шиловская А.Л. Международные договоры в сфере защиты прав потребителей // Актуальные проблемы российского законодательства. 2015. № 12. С. 70-78. ↑

22. Золотарева А.Е., Шиловская А.Л. Участие публично-правовых образований в обязательственных отношениях// Актуальные проблемы российского законодательства. 2016. № 13. С.89-95. ↑

23. Кирилин А.В., Сернаков И.В. Правовое регулирование рекламы и вопросы ее классификации // Реклама и право. 2014. № 2. С.3 ↑

24. Маркетинговые расходы: оформление документов, налоговый учёт [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.pravcons.ru/publ16-08-04-4.php ↑

25. Минбалеев А.В. Особенности правового регулирования рекламы на отдельных этапах исторического развития России // Реклама и право. 2010. № 1.с.56 ↑

26. Ответственность в сфере оказания услуг: проблемы правового регулирования и судебной практики: Монография. - М.: Русайнс, 2015. С.45 ↑

27. Ситдикова Л.Б. Гражданско-правовой статус потребителя в сфере оказания информационных услуг // Юридический мир. 2010. № 9. С. 56-59. ↑

28. Ситдикова Л.Б. Гражданско-правовой статус потребителя в сфере оказания информационных услуг // Юридический мир. 2010. № 9. С. 56-59. ↑

29. Шиловская А.Л. Договоры как правовые формы осуществления рекламной деятельности // Актуальные проблемы российского законодательства. 2015. № 11. С. 154-161. ↑

30. Шиловская А.Л. Договоры как правовые формы осуществления рекламной деятельности // Актуальные про-блемы российского законодательства. 2015. № 11. С. 154-161. ↑

31. Шиловская А.Л. Договоры как правовые формы осуществления рекламной деятельности // Актуальные про-блемы российского законодательства. 2015. № 11. С. 154-161. ↑

32. Шиловская А.Л. Договоры как правовые формы осуществления рекламной деятельности // Актуальные проблемы российского законодательства. 2015. № 11. С. 154-161. ↑

33. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете" ↑