Файл: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ И ПРОБЛЕМЫ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ).pdf

Динамика поступлений в федеральный бюджет России в 2015 году, в 2016 году и в 2017 году от уплаты государственной пошлины показана на рис. 6.

2015г. 2016г. 2017г.

Рис. 6. Динамика поступлений от государственной пошлины в

федеральный бюджет в 2015-2017гг., млн. руб.

В 2016 г. по сравнению с 2015 г. поступления от государственной пошлины возросли на 2763,8 млн. руб. или на 19,3 % и на конец 2016 г. составили 17060,6 млн. руб.

В 2017 г. по сравнению с 2016 г. поступления от государственной пошлины снизились на -493,4 млн. руб. или на 2,9 % и на конец 2017 г. составили 16567,2 млн. руб.

В 2017 г. по сравнению с 2015 г. поступления от пошлины возросли на 2270,4 млн. руб. или на 15,9 %.

Сборы, поступившие в федеральный бюджет России в 2015-2017гг., за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов незначительны по размерам и представлены в таблице 7:

2015г. 2016г. 2017г.

Рис. 7. Поступления от пользования объектами животного

мира и водных биологических ресурсов в федеральный

бюджет в 2015-2017гг., млн. руб.

Объединим выше представленные данные о поступлениях в федеральный бюджет России в 2015г. по самым крупным видам поступлений (5 источников поступлений из 8: НДС, акцизы, налог на прибыль, гос. пошлина, НДФЛ) в виде следующей диаграммы:

Рис. 8. Источники поступлений доходов в федеральный

бюджет РФ в 2015г., млн. руб.

Следовательно, главный источник поступлений в федеральный бюджет в 2015 г. – это НДС (2 181 420 млн. руб.).

На втором месте по величине поступлений в федеральный бюджет в 2015 г. идут акцизы (520 829 млн. руб.).

На 3-м месте по величине поступлений в федеральный бюджет в 2015 г. идет налог на прибыль организаций (229 773 млн. руб.).

На 4-м месте по величине поступлений в федеральный бюджет в 2015 г. пошлина (14 297 млн. руб.).

На 5-м месте по величине поступлений в федеральный бюджет в 2015 г. – НДФЛ (9 190 млн. руб.).

Водный налог, сборы за пользование животным миром и водными биологическими ресурсами, налог на добычу полезных ископаемых по сравнению с данными 5 налогами незначительны.

В 2016г. по сравнению с 2015г. существенных изменений в источниках поступлений в федеральный бюджет не произошло, что можно представить на рисунке 9:

Рис. 9. Основные источники поступлений в федеральный

бюджет в 2016г., млн. руб.

Произошло лишь одно существенное изменение в структуре источников поступления: в 2016г. поступлений в федеральный бюджет от НДФЛ не было, так как весь этот налог в 2016г. был направлен в региональные и местные бюджеты.

Также и в 2017г. по сравнению с 2016г. существенных изменений не произошло:

Рис.10. Основные источники поступлений в федеральный

бюджет в 2017г., млн. руб.

Таким образом, в 2015-2017гг. главный источник поступлений – это НДС, на втором месте идут акцизы, на 3-м месте налог на прибыль организаций, на 4-м месте пошлина.

2.3. Налоговые режимы в современной России

Предприятия в РФ могут применять следующие системы налогообложения:

1. Общую систему налогообложения (ОСНО).

2. Упрощённую систему налогообложения (УСНО):

а) если объект налогообложения – доходы, ставка равна 6%;

б) если объект налогообложения – доходы за минусом расходов – ставка 15%.

3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

4. Единый сельхозналог (ЕСХН).

5. Патент (ПСН) [2].

Одна общая и четыре специальных системы налогообложения действуют для российских индивидуальных предпринимателей (ИП), предприятий и организаций.

Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем отчётности. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации без ограничений [8, c. 27].

Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды налоговых систем:

• упрощённая система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – правила применения описаны в главе 26.3 НК РФ;
• единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
• патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ.

Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ, предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для юр. лиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога на имущество физ. лиц, используемое в деятельности на спец. режиме (в отдельных случаях).

Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страх. взносы «за себя» [11, c. 12].

На общей системе необходимо уплачивать:

• Юр. лицам - налог на прибыль,
• ИП – НДФЛ,
• НДС,
• налог на имущество организаций, или физ. лиц,
• при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных ископаемых, акцизы и др.).

Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учёт, а также сдавать бухгалтерскую отчётность.

Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), которые осуществляют виды деятельности, попадающие под единый налог на вмененный доход (ЕНВД), при принятии решения руководством переходят на уплату этого налога.

Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реально полученный доход от предпринимательской деятельности. Налог рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).

«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) [2].

«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется вести налоговые регистры.

Но есть и минусы:

- применять ЕНВД можно только в регионах, где он введен,

- платить налог придется, даже если доход отсутствует,

- сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально.

Потерять возможность уплачивать ЕНВД можно также как и УСН – нарушив любое из ограничений.

ЕНВД могут применять только малые предприятия.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя) [4, c. 73].

Система ЕНВД может применяться по решениям представительных органов в отношении следующих видов деятельности:

а) оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

б) оказания ветеринарных услуг;

в) оказания услуг по ремонту, тех. обслуживанию и мойке автотранспорта;

г) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на стоянках;

д) оказания автотранспортных услуг организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств;

ж) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;

з) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;

к) оказания услуг общественного питания через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров;

л) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания;

м) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

н) распространения и размещения рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, речных судах;

о) оказания услуг по временному проживанию предпринимателями, использующими площадь спальных помещений не более 500 кв. м. [7, c. 15].

Единый сельхозналог (ЕСХН) – специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.

Спец. режим недоступен для производителей подакцизных товаров, организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

Учёт по налогу ведется в книгу учёт доходов и расходов (КУДиР) для ИП, а организации должны вести регистры бухучёта. Декларация подается раз в год.

Патент (ПСН) – режим, который предназначен исключительно для ИП. Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 мес. в пределах 1 года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и уплачивается авансом.

Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений:

• средняя численность работников – до 15 чел.,
• ИП не заключает договора о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом,
• площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не более 50 кв. м,
• лимит дохода в год – 60 млн. руб. по всей деятельности ИП, а не только «патентной».

Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчётности и простой налоговый учёт в Книге учёта доходов. Утратить право на патент можно, нарушив любое из ограничений.

Рассмотрим особенности каждой из систем налогообложения в сводной таблице.

Таблица 3

Системы налогообложения в России