Файл: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ И ПРОБЛЕМЫ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ).pdf

2.1. Структура налоговой системы России

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов:

- налогов и сборов,

- их плательщиков,

- правовой основы,

- государственных органов [14, c. 190].

Законом «Об основах налоговой системы в РФ» в России вводится трехуровневая система налогообложения:

• федеральный уровень;
• региональный (республиканский) уровень;
• местный уровень.

1) Федеральные налоги по всей территории РФ имеют одинаковые ставки налогообложения, общие правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. Все суммы налогов от 6 из 14 федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет РФ.

К федеральным налогам в РФ относятся следующие налогов:

• НДФЛ;
• налог на прибыль организаций;
• НДС;
• акцизы;
• водный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• государственная пошлина;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов [7, c. 155].

Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) введен с 1 января 2001 года второй частью Налогового кодекса РФ. Налоговая ставка НДФЛ установлена в размере 13%.

Поступления от НДФЛ в 2015 г. в федеральный бюджет РФ составили 9189,5 млн. руб. В 2016-2017 гг. НДФЛ в федеральный бюджет не поступал, так как все поступления от НДФЛ были направлены в консолидированный бюджет субъектов РФ и в местные бюджеты.

Рассмотрим на примере трех работников, как осуществляется расчет данного вида налога.

Таблица 1

Расчет налога на доходы с физических лиц

В графе «Льгота» при расчете налога показаны следующие стандартные налоговые вычеты:

а) Вычет на сумму 1 400 руб. предоставляется налогоплательщикам:

- родителям,

- супругам родителей,

- приемным родителям,

- опекунам, попечителям.

Данный размер вычета на сумму 1 400 руб. предоставляется на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый мес. налогового периода до мес., в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 тыс. руб.

б) Размеры вычетов:

- 1400 руб. – вычет на первого ребенка;

- 1400 руб. – вычет на второго ребенка;

- 3000 руб. – вычет на третьего и каждого последующего ребенка.

В нашем примере у Петрова Н.А. трое детей, соответственно, вычет по налогу составит:

1400+1400+3000 = 5800 руб.

в) Сумма, уплаченная за обучение детей в Вузе, может быть учтена при налогообложении в размере ограничения до 50 тыс. руб. на каждого ребенка, при этом при исчислении НДФЛ за 2017 г. воспользоваться социальными налоговыми вычетами вправе оба родителя, однако общая его сумма не должна превышать 90 тыс. руб.

Соответственно в нашем примере вычет составит:

90 тыс. / 2 = 45 тыс. руб.

45 тыс. / 12 мес. = 3750 руб.

Павлов Н.В. до сентября 2017г. был безработным, с сентября ему начислена следующая заработная плата:

Сентябрь – 18 тыс. руб.;

Октябрь-18,2 тыс. руб.;

Ноябрь-17,2 тыс. руб.;

Декабрь – 14,8 тыс. руб.

Павлов Н.В. женат, инвалид II группы, на иждивении имеет двоих несовершеннолетних детей.

Согласно пп.2 п.1 ст. 218 НК РФ Павлову Н.В., как инвалиду II группы, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Также в соответствии с пп.4 п.1 НК РФ предоставляется налоговый вычет 1400 руб. на первого ребенка и 1400 руб. на второго ребенка.

Общая сумма налогового вычета за месяц составит: 500 + 1400 + 1400 = 3300 руб. (приложение 1) [14, c. 80].

В эту категорию (федеральные налоги) попадают и специальные налоговые системы:

• УСН,
• ЕНВД,
• ЕСХН,
• ПСН (патент) [15, c. 94].

2) Республиканские (региональные) налоги являются общеобязательными для всех регионов в РФ. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество фирм, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится фирма.

Региональные налоги также утверждаются Налоговым кодексом РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом.

Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются также законами субъектов РФ.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

3) Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательными являются только 3 основных:

– налог на имущество физических лиц,

– земельный налог,

– регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью [12, c. 108].

Местные налоги, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса.

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов:

- 8 федеральных, в том числе государственная пошлина,

- 3 региональных,

- 3 местных.

Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения в налоговой системе РФ.

ООО «Автоматика-АСО» уплачивает налоги по обычной системе налогообложения.

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по продаже товаров (работ, услуг) и имущества, подлежащего учету с НДС.

ООО «Автоматика-АСО» предварительно получило за поставку товаров сумму 25000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость составит 3814 руб.:

25000х18/118=3814 руб.

Ставка налога на имущество определяется региональными органами власти. Ставка налога на имущество ООО «Автоматика-АСО» (для юридических лиц) составляет 2%. На 01.01.2018г. ставка по налогу на имущество ООО «Автоматика-АСО» составила:

(69816+ 78948) х 2% = 2975 тыс. руб.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной ООО «Автоматика-АСО», в первоочередном порядке производится окончательный расчёт причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке 20%.

Размер прибыли до налогообложения на 31 декабря 2017 г. составил 3 504 тыс. руб.

Налог на прибыль по ставке 20% составит:

3504 х 20% = 701 тыс. руб.

Чистая прибыль составит:

3504 – 701 = 2803 тыс. руб.

Расчет отчислений в фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд, представим в таблице 2.

Таблица 2

Расчет отчислений во внебюджетные фонды за март 2017г.

Отчисления производят от сумм зарплаты не только работников производства, но и работников непроизводственной сферы

Таким образом, ООО «Автоматика-АСО» уплачивает налог на прибыль, на имущество, НДС, отчисления от заработной платы работников с социальные фонды.

В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории:

• прямые,
• косвенные.

Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, продукции, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В РФ косвенных налога всего 2 — НДС и акцизы. Все остальные налоги являются прямыми [11, c. 97].

Таким образом, в России введена трехуровневая система налогообложения - федеральный уровень; региональный (республиканский) уровень; местный уровень.

2.2. Источники формирования федерального бюджета РФ

Информация о поступлениях в федеральный бюджет РФ за период 2015-2017гг. взята на сайте https://www.nalog.ru.

Рассмотрим источники поступлений в федеральный бюджет РФ за 2015, 2016 и 2017гг.

2015г. 2016г. 2017г.

Рис.1. Поступления в федеральный бюджет РФ налога на

прибыль организаций в 2015-2017гг. в млн. руб.

Величина поступлений в федеральный бюджет России за 2015-2017гг. от налога на прибыль организаций (предприятий) можно представить в виде графика на рисунке 1.

Из рис. 1 видно, что наибольшие поступления от налога на прибыль были в 2015 г. – 229,8 млрд. руб.

Резко поступления от налога на прибыль фирм упали в 2016 г. – до 190,8 млрд. руб.

В 2017 г. поступления возросли по сравнению с 2016 г. и по сравнению с 2015 г. и составили 231,4 млрд. руб.

Поступления от налога на добавленную стоимость в течение 2015-2017гг. растут:

2015г. 2016г. 2017г.

Рис. 2. Динамика роста поступлений НДС в федеральный

бюджет РФ в 2015-2017гг., млн. руб.

Рост доходов от НДС в федеральный бюджет наблюдается в 2016 г. по сравнению с 2015 г. и в 2017 г. по сравнению с 2016 г. В 2017 г. доходы от НДС составили 2566064,6 млн. руб.

Поступления от акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории России, в 2015-2017гг. составили следующие суммы:

2015г. 2016г. 2017г.

Рис. 3. Динамика роста поступления в федеральный бюджет от

акцизов в 2015-2017гг., млн. руб.

В 2016г. по сравнению с 2015г. поступления от акцизов возросли незначительно – на 7060 млн. руб. или на 1,4% и на конец 2016г. составили 527889,4 млн. руб.

Большой рост поступлений от акцизов произошел в 2017 г. по сравнению с 2016 г. – поступления возросли на 44985,4 млн. руб. или на 8,5% и на конец 2017 г. составили 572 874, 8 млн. руб.

За весь анализируемый период, т.е. в 2017г. по сравнению с 2015г., поступления в федеральный бюджет от налога на прибыль фирм возросли на 52045,4 млн. руб. или на 10%.

Такой значительный рост доходов от акцизов в 2016г. по сравнению с 2015 г. и в 2017 г. по сравнению с 2015-2016гг. связан в основном с ростом поступлений от дистиллятов, дизельного топлива в связи с увеличением объемов их производства, а также за счет увеличения ставки акцизов на дизельное топливо и средние дистилляты.

Значительно меньше вышерассмотренных налогов поступления в федеральный бюджет от водного налога:

2015г. 2016г. 2017г.

Рис. 4. Динамика роста (снижения) поступлений от водного

налога в 2015-2017гг. в млн. руб.

В 2015г. поступления в федеральный бюджет от водного налога составили 2201,5 млн. руб.

В 2016г. по сравнению с 2015г. величина водного налога возросла на 349,3 млн. руб. или на 15,9%.

В 2017 г. по сравнению с2016г. водный налог снизился на 128,6 млн. руб. или на 5 % и на конец 2017 г. составил 2422,2 млн. руб.

За весь анализируемый период, в 2017г. по сравнению с 2015г., водный налог возрос на 220,7 млн. руб. или на 10%.

С 1 января 2016 года при расчете водного налога к общим ставкам, указанным в пункте 1 статьи 333.12 Налогового кодекса РФ, применяется повышающий коэффициент.

В 2017 год его значение согласно пункту 1.1 статьи 333.12 Налогового кодекса РФ составляет 1,32.

В 2016 году повышающий коэффициент при расчете ставки водного налога был предусмотрен в размере 1,15.

Платежи за добычу полезных ископаемых, поступившие в федеральный бюджет в 2015-2017 гг., незначительны.

Динамика снижения поступлений в федеральный бюджет РФ платежей за добычу полезных ископаемых в 2015, 2016 и в 2017 гг. негативная и представлена на рис. 5:

2015г. 2016г. 2017г.

Рис. 5. Динамика снижения поступлений от налога на добычу

полезных ископаемых в 2015-2017гг., тыс. руб.

Также наблюдается значительное падение платежей в 2016г. по сравнению с 2015г. и в 2017г. по сравнению с 2015-2016гг. и на конец 2017гг. платежи составили 212 тыс. руб.