Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций на примере ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт».pdf

2.2. Налогообложение и налоговый учет

Рассмотрев учетную политику ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» и положение о учетной политике для целей налогообложения на 2019 год мы выяснили, что бухгалтерский и налоговый учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об активах, обязательствах организаций и их движении посредством непрерывного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в ООО "ЛенСпецСМУ-Комфорт" осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и исполнением обязательств.

Оформление первичных документов на предприятии осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленной схемой документооборота и приказами главного бухгалтера.

График документооборота способствует совершенствованию всей бухгалтерской работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации бухгалтерской работы.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах, компания использует форму журнала-заказа бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация является обязательной.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, принятых к бухгалтерскому учету, аналитических данных налогового учета для отражения в расчетах налоговой базы. Регистры ведутся на бумажном носителе, где формы и порядок отражения аналитических данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются самостоятельно.

Амортизация по основным средствам от первой до десятой группы производится линейным способом.

Для целей налогообложения прибыли, предусматривающей плату за временное пользование и (или) владение и пользование имуществом, учитываются иные доходы и расходы.

Налог на имущество, учитываемый в данной курсовой работе, включается в состав прочих расходов.

Прочие доходы и расходы признаются в том же периоде, в котором они отражаются в бухгалтерском учете, независимо от метода, используемого для определения выручки для целей налогообложения.

---

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что ООО "ЛенСпецСМУ-Комфорт" ведет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии со всеми установленными стандартами. Учетная политика не противоречит ПБУ 1/2008.

2.3 Расчет налогооблагаемой базы и налога на имущество организации

Налоговая база представляет собой среднюю стоимость имущества, определяемую налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от суммы, полученной путем сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-го месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в месяцах, по количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенных на единицу (п. 4 в редакции Федерального закона от 24.07.2007 №216-ФЗ).

В течение года в процессе своей деятельности компания приобретает (покупает, создает, получает в подарок и т. д.) объекты основных средств, тем самым увеличивая стоимость имущества, а также избавляется от них (продает, списывает с баланса, вносит в уставный капитал и др.).), тем самым снижая стоимость объекта недвижимости.

Движение основных средств за 2018 г. на предприятии Клетнянское райпо представлено в следующей таблице:

Таблица 2.1 - Изменение основных средств в 2018г., тыс. рублей

Месяц	2018г.
	Поступило	Выбыло	Изменение за период
Январь	-	-	-
Февраль	12741	-	12741
Март	-	-	-
Апрель	2401	3012	(1859)
Май	-	20892	(20892)
Июнь	-	-	-
Июль	14356	-	14356
Август	18820	20772	(1952)
Сентябрь	-	-	-
Октябрь	-	-	-
Ноябрь	-	13676	(13676)
Декабрь	10201	-	10201
Итого	58519	58352	(1081)

Следовательно, меняется величина базы налогообложения. Несмотря на то, что амортизация начисляется в конце налогового периода, для целей налогового учета и уплаты авансовый платежей она высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату.

---

Таблица 2.2 - Остаточная стоимость имущества, определенная для целей налогового учета, тыс. руб.

Дата	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
01.01.11	75437	24937	50499
01.02.11	75437	27528	47908
01.03.11	88178	30119	58058
01.04.11	88178	33289	54888
01.05.11	90038	36460	53578
01.06.11	87949	38608	49332
01.07.11	87949	37354	50585
01.08.11	89384	40526	48849
01.09.11	89189	38780	50408
01.10.11	89189	42495	46694
01.11.11	89189	44392	44796
01.12.11	87821	37923	49898
01.01.12	88842	41598	47243

Имея необходимые данные, можно определить величину налоговой базы в каждом отчетном периоде.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал:

, (1)

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:

(2)

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:

(3)

Среднегодовая стоимость имущества за год:

(4)

где – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 число месяца, руб.;

n – порядковый номер месяца в отчетном периоде; 13 – январь следующего периода [29].

Для ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» налоговая база в каждом из отчетных периодов 2018 года составляла:

= 52838,3 тыс. руб.

= 52121,1 тыс. руб.

= 51079,9 тыс. руб.

= 50210,5 тыс. руб.

У ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» отсутствуют основания для использования налоговых льгот по рассматриваемому налогу. Это свидетельствует из НК РФ.

В таблице 2.3 приведен расчет за 2018г. авансовых платежей и налога на имущество ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт». Налоговая ставка 2,2%. Напомним, что организация не применяет льготы и амортизация начисляется линейным способом, т.е. равномерно в течение срока полезного использования. Остаточная стоимость имущества на 1 января 2018г. составляет 50499 тыс.руб. ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» должно оплатить авансовый платеж за 1 квартал до 30 апреля 2018, за полугодие – до 30 июля 2018г., за 9 месяцев – до 30 октября 2018г., а налог за 2018г. (т.е. разницу между начисленной за год суммой налога и уплаченными в течение года авансовыми платежами) должен будет оплатить до 30 марта 2019г. В эти же сроки необходимо представить налоговые расчеты (в течение 2018г.), а также налоговую декларацию (по данным за год).

---

- за 1 квартал (5)

- за полугодие (6)

- за 9 месяцев (7)

Таблица 2.3 – расчет авансовых платежей и налога на имущество за 2018г. ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт»

2018г.	Остаточная стоимость на 1-е число месяца, тыс.руб.	Амортизация в месяц, тыс.руб.	Средняя стоимость имущества, тыс.руб.	Авансовые платежи по ставке 2,2%, тыс.руб.	Налог на имущество по ставке 2,2%, тыс.руб.	Доплата за 2011год, тыс.руб.
На 01.01	50499	24937
На 01.02	47908	27528
На 01.03	58058	30119
На 01.04	54888	33289
За 1 квартал			52838,3	290,6
На 01.05	90038	36460
На 01.06	87949	38608
На 01.07	87949	37354
За полугодие			52121,1	286,6
На 01.08	89384	40526
На 01.09	89189	38780
На 01.10	89189	42495
За 9 месяцев			51079,9	280,9
На 01.11	89189	44392
На 01.12	87821	37923
На 31.12	88842	41598
Итого			50210,5		1104,6	246,5

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода:

Н = НБ х НС - (АП_1кв+АП_6мес+АП_9мес) (8),

где Н - сумма начисленного налога за год; НБ - налоговая база; НС - налоговая ставка; АП – авансовые платежи [29].

∑ = 0,022*50210,5 – (290,6 +286,6 +280,9) = 246,5 тыс.

Глава 3. Основные направления расчета и учета налога на имущество организации

В данной работе рассматривается ситуация замещения полномочий сотрудника, ответственного за расчеты налогов, а конкретно нас интересует налог на имущество организации, автоматизированной программой 1С: Налогоплательщик 8, являющейся прикладным решением к программе 1С: предприятие 8.

На данный момент в организации ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» расчеты налога на имущество производятся с помощью Microsoft Excel 2007, это весьма трудоёмкий процесс, занимающий не мало времени. Для этого сотруднику приходится делать выгрузки из 1С: предприятие, составлять необходимые таблицы и вручную настраивать формулы для расчета и дальнейшего заполнения налоговой декларации.

---

Даже используя новую версию Microsoft Office человек не в состоянии работать быстрее чем автоматизированная программа, которая самостоятельно заполняет утвержденные бланки форм, что позволяет сэкономить время. В прикладном решении 1С: Налогоплательщик 8 реализованы следующие регламентированные отчеты:

- налоговая и бухгалтерская отчетность;

- отчетность для органов ФСС;

- отчетность для органов Федеральной службы статистики;

- справка о доходах (НДФЛ);

- отчетность для органов ПФР;

- отчетность по декларированию производства и оборота алкогольной продукции;

- отчетность кредитных организаций;

- отчетность негосударственных пенсионных фондов;

- отчетность страховых организаций;

- различные справки;

- и прочие отчетности.

Заполненные отчеты можно печатать на принтере либо выгружать в электронном виде. При печати нумерация страниц происходит автоматически, общее число указывается на титульном листе.

Программа проста в использование и интуитивно понятна, все необходимые операций производятся на рабочем столе, который открывается при запуске, так же программа оснащена развитой системой подсказок, которая сопровождает пользователя на всех этапах подготовки отчетов.

Любая экономическая единица стремится эффективно использовать редкие ресурсы, т.е. получить максимальное количество полезных благ, произведенных из этих ресурсов. Для достижения этой цели необходимо полностью использовать (полностью занять) свои ресурсы и на этой основе достичь полного объема производств.

Для расчета экономической эффективность замены полномочий сотрудника бухгалтерии программой 1С: Налогоплательщик использованы данные из таблицы 3.1.

Таблица 3.1 – Исходные данные

Показатели	Значение
Стоимость вложений в реализацию проекта, руб.	17 000
Срок использования проекта, мес.	4
Экономия в затратах, руб./мес.	30 000
Финансирование проекта за счет собственных средств, %	100

При своей большой функциональности 1С: Налогоплательщик имеет небольшую стоимость 1 7000 рублей для одного пользователя. В тоже время заработная плата сотрудника составляет 30 000 рублей в месяц, которая представляет нашу экономию в проекте.

Для обеспечения удобства работы сотрудников бухгалтерии, в рассматриваемом проекте, данная продукция будет установлена на всех компьютерах, в размере 10 лицензий. Таким образом для реализации проекта стоимость вложений составит 17 000 рублей. Однако при увольнении сотрудника его полномочия должны быть распределены между оставшимися сотрудниками, в связи с чем стоит ввести доплату сотрудникам за увеличение объёма работ сотрудников в размере 1 000 рублей. Затраты на доплату составят 10 000 рублей.

---