Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций на примере ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт».pdf

Введение

На современном этапе развития российской налоговой системы наблюдается тенденция к увеличению видов налогов, более детальному регулированию прав и обязанностей субъектов налогового права при их реализации. Налог на имущество организаций занимает центральное место в российской системе налогообложения имущества и представляет особый интерес в свете возможных изменений порядка исчисления и уплаты этого налога с учетом зарубежного опыта, а также ожидаемых изменений в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога налогом на недвижимость.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость и другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении [17].

Целями введения налога на имущество являются:

- создание стимулов для предприятий и организаций избавляться от ненужного, неиспользуемого имущества;

- обеспечение региональных бюджетов стабильными источниками финансирования бюджетных расходов.

Целью данной работы является изучение налогового учета налога на имущество, выявление недостатков и разработка способов их устранения на предприятии, на примере ООО "ЛенСпецСМУ-комфорт".

Для достижения этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и сущность налога на имущество организаций: определение налоговой базы

2. Изучить порядок исчисления налога, сроки уплаты налога, отчетность

3. Рассмотреть налоговый учет налога на имущество организаций на примере ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт»

4. Выявить основные направления совершенствования расчета и учета налога на имущество организации.

Объектом исследования является ООО "ЛенСпецСМУ-комфорт".

Предметом исследования стал налог на имущество организаций.

Метод исследования: в курсовой работе использовались следующие методы анализа: табличный, аналитический, ретроспективный и системный.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. Теоретические аспекты изучения налога на имущество организации

---

1.1 Понятие и сущность налога на имущество организаций: определение налоговой базы

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации. Это региональный налог, он действует в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Основа налога на имущество организаций устанавливается главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Субъекты Российской Федерации вправе определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога - в пределах, установленных НК РФ.

Налогоплательщики-организации, имеющие имущество, признанное объектом налогообложения

Недвижимость может быть:

- Движимое имущество-объекты (например: деньги, автомобили), которые могут быть перемещены вместе с владельцем без ущерба для него. Она не подлежит обязательной регистрации, поэтому передача прав может быть произведена в результате дарения, продажи или по иным основаниям.

- Недвижимость характеризуется прямой связью с землей. Невозможно переместить их в другое место, не нарушив их целостности. Вы должны зарегистрировать его.

Среди поправок в налоговое законодательство от 01.01.2019 года самым долгожданным для бухгалтеров организаций стала отмена налога на движимое имущество юридических лиц.

Были внесены изменения в статью 374 Налогового кодекса Российской Федерации, которая полностью исключила словосочетание "движимое имущество"[3].

Таким образом, налогом теперь облагается только недвижимое имущество, зарегистрированное на балансе в качестве основных средств, а также недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению.

Однако в Налоговом кодексе не уточняется, что именно считается движимым имуществом. На помощь налогоплательщикам пришла Федеральная налоговая служба России, которая оперативно опубликовала письмо от 2 августа 2018 года № 138. БС-4-21 с соответствующими разъяснениями по определению вида объектов недвижимости в целях применения положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Налоговые органы указали, что правовые основания отнесения объекта к движимому или недвижимому имуществу должны определяться нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимой или недвижимой, в частности нормами статей 130-131 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].

Движимое имущество - это имущество, параметры которого не позволяют отнести его к категории недвижимого имущества. Характерной чертой таких материальных ценностей является возможность их передачи одним индивидом другому.

---

Исходя из пункта 1 статьи 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, которые не могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их целевому назначению, в том числе [1]:

- здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

- жилые и нежилые помещения;

- части зданий или сооружений, предназначенные для размещения транспортных средств (парковочных мест), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке.

К недвижимому имуществу относятся также объекты, подлежащие государственной регистрации: воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Гражданский кодекс Российской Федерации допускает классификацию недвижимого и иного имущества, если это определено законом (например, космические объекты).

Они не подлежат налогообложению [15]:

- земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;

- имущество, находящееся в собственности на праве оперативного управления федеральных органов исполнительной власти, которые на законных основаниях обеспечивают несение военной или приравненной к ней службы, если оно используется для нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности в Российской Федерации;

- объекты, признанные культурным наследием (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации;

- ядерные установки, используемые в научных целях, хранилища ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; ледоколы, суда с атомными электростанциями и суда службы ядерных технологий;

- космический объект;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Налоговая база определяется организацией самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, относящегося к налогооблагаемым статьям, учитываемая по его остаточной стоимости [6].

Налоговая база по отдельным объектам недвижимости может быть определена как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

В этом случае она рассчитывается в соответствии с правилами статьи 378.2 НК РФ [3].

Налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости следующих объектов недвижимости:

---

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;

- нежилые помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания (фактическим использованием нежилых помещений в этих целях является использование не менее 20% площади помещений для указанных объектов);

- объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в России через постоянное представительство, или объекты, не относящиеся к деятельности иностранной компании в Российской Федерации через постоянное представительство;;

- жилые здания и жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета ; ;

- унитарное предприятие.

Налоговый кодекс предусматривает и устанавливает специальную ставку в размере 2,2% [16].

В каждом регионе органы местного самоуправления имеют полное право устанавливать свои собственные дифференцированные ставки налога на имущество юридических лиц, но не более установленной ставки в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации О налоге на имущество предусмотрен ряд льгот, которые частично или полностью освобождаются от уплаты налога. Что это за льготы и кто имеет на них право?

Перечень организаций, получающих льготы по налогу на имущество, устанавливается статьей 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

Они освобождены от уплаты налога [3]:

- религиозные организации, или, точнее, имущество, которое непосредственно используется для создания религиозной деятельности;

- все учреждения и организации, связанные с уголовно-исполнительной системой;

- имущество и объекты, принадлежащие и находящиеся в собственности адвокатов, юридических консультаций и адвокатских контор;

- общероссийские организации инвалидов, имеющие официальный статус;

- государственные научно-исследовательские центры и все связанные с ними фирмы и организации;

- фирмы и организации, основной деятельностью которых является производство фармацевтической продукции. Это касается и всего имущества, которое непосредственно используется для создания и разработки ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями.

---

1.2 Порядок исчисления налога, сроки уплаты налога, отчетность

Сумма налога рассчитывается по результатам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между полной суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода.

Налог рассчитывается отдельно для объекта недвижимости [16]:

- подлежит налогообложению по месту нахождения организации (место постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- каждое обособленное подразделение организации, имеющее отдельный баланс;;

- каждый объект недвижимого имущества, находящийся вне места нахождения организации, обособленное подразделение организации, имеющее отдельный баланс, или постоянное представительство иностранной организации;

- часть единой системы газоснабжения;

- налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость;

- облагается налогом по разным налоговым ставкам.

Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, в конце каждого отчетного периода - первого квартала, полугодия и 9 месяцев [10].

Сумма авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода по формуле:

Сумма налога на имущество за год, определяется по формуле:

Сумма налога, подлежащая к перечислению в бюджет по годовому расчету, определяется по формуле [16]:

Особенности исчисления налога и сумм авансовых платежей в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется по его кадастровой стоимости, изложены в ст. 378.2 Налогового кодекса [3].

Расчет годовой суммы налога:

Сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Для имущества, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, месяц передачи права считается завершенным для нового собственника только в том случае, если право возникло до 15-го числа включительно.

В этом случае предыдущий владелец не учитывает этот месяц при расчете.

Если переход права собственности зарегистрирован после 15-го числа, то налог за этот месяц новым собственником не уплачивается [9].

---