Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности.pdf

Существенные показатели раскрываются отдельно. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации, и если его сумма к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%

Нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности означат, что должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Сопоставимость – в отчетности показатели необходимо сравнивать (на начало и на конец отчетного периода, за отчетный период и за аналогичный период прошлого года).

Последовательность – организация при составлении бухгалтерской отчетности должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

Целостность – означает, что данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы)^[7].

Таким образом, структура и требования, предъявляемые к отчетности о финансовых результатах, в целом носят унифицированный характер и являются обязательными для получения наиболее полных и достоверных результатов.

1.2 Правила заполнения Отчета о финансовых результатах

В годовом Отчете о финансовых результатах отражаются данные о доходах и расходах, признанных в бухгалтерском учете компании за отчетный и предыдущий годы. Данные за прошлый год берутся из прошлогоднего отчета.

Для заполнения строк с показателями за отчетный год требуются:

- оборотно - сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи»;

- оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто);

- оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто).

---

Если в перечисленных регистрах учета отсутствуют данные для заполнения отдельных строк Отчета о финансовых результатах, в этих строках ставится прочерк.

Строка 2110 «Выручка». Выручкой организации являются:

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления.

Сумма выручки указывается без учета: НДС; акцизов; вывозных таможенных пошлин; иных аналогичных обязательных платежей^[8]. Порядок расчёта строки 2110 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2110 = Кредитовый оборот по субсчету «Выручка» к счету 90 «Продажи» - Дебетовый оборот по субсчету «Выручка» к счету 90 «Продажи»

По строке 2120 "Себестоимость продаж" отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов и указывается в круглых скобках дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" к счету 90 "Продажи".

Порядок расчёта строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2100 = Строка 2110 – Строка 2120

Если получается отрицательный результат (убыток), то данный показатель берется в скобки.

В строке 2210 "Коммерческие расходы" по производственным организациям – отражаются расходы по продаже продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». По торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям – расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу»

В строке 2220 "Управленческие расходы" отражают записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Дт 90 Кт 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данный показатель не заполняется.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" заполняется:

1. Порядок расчёта строки 2200 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2100 отражена прибыль (показатель без скобок):

---

Строка 2200= Строка 2100 – Строка 2200 – Строка 2220

При получении отрицательного результата (убытка) полученная величина указывается в скобках.

Порядок расчёта строки 2200 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2100 отражен убыток (показатель в скобках) (рисунок 1.4):

Строка 2200= Строка 2100 + Строка 2210 + Строка 2220

Проверка расчёта строки 2200 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2110 = Дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 99 - Кредитовый оборот по по счету 90 в корреспонденции со счетом 99

В строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" указывается кредитовый оборот по субконто "Дивиденды" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие доходы" счета 91. Доходы, подлежащие к получению:

- по ценным бумагам, вложенным в другие организации;

- от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.

В строке 2320 "Проценты к получению" отражается кредитовый оборот по субконто "Проценты к получению" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие доходы" счета 91. Суммы, подлежащие к получению:

- дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам;

- от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

- процентов к уплате за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

В строке 2330 "Проценты к уплате" в скобках указывается дебетовый оборот по субконто "Проценты к уплате" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие расходы" счета 91.

В строке 2340 "Прочие доходы" отражаются доходы от продажи (выбытия):

- основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества;

- от предоставления за плату во временное пользование внеоборотных активов организации;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов и др.

Порядок расчёта строки 2340 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2340 = Кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» к счету 91 – Строка 2310 – Строка 2320 - Дебетовый оборот по субсчету «НДС» к счету 91

Эта величина включает в себя все доходы, учтенные на счете 91, за исключением полученных процентов и дивидендов, в частности положительные курсовые разницы^[9].

В строке 2350 "Прочие расходы" отражаются:

- уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

---

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы и др.

Порядок расчёта строки 2350 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2350 = Дебетовый оборот по счету «Прочие расходы» к счету 91 – Строка 1330

Эта величина включает в себя все расходы, учтенные на счете 91, за исключением процентов к уплате, в частности^[10]:

- отрицательные курсовые разницы;

- отчисления в оценочные резервы.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" заполняется:

Порядок расчёта строки 2300 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2200 отражена прибыль (показатель без скобок):

Строка 2300=Строка 2200+Строка 2310+Строка 2320-Строка 2330+Строка 2340- 2350

При получении отрицательного результата (убытка) показатель указывается в скобках.

Порядок расчёта строки 2300 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2200 отражен убыток (показатель в скобках):

Строка 2300=Строка 2200-Строка 2310-Строка 2320+Строка 2330-Строка 2340+2350.

При получении отрицательного результата (прибыли) показатель указывается без скобок.

Проверка расчёта строки 2300 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2300=Строка 2200+Дебетовый оборот по счету 91 в корреспонденции со счетом 99 - Кредитовый оборот по счету 91 в корреспонденции со счетом 99.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" заполняется:

1. Если организация платит налог на прибыль, в скобках указывается сумма из строки 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Если в этой строке декларации стоит прочерк, прочерк ставится и в строке 2410 Отчета о финансовых результатах.

2. Если организация не платит налог на прибыль, в строке 2410 ставится прочерк. Суммы налога при УСН или ЕНВД указываются в строке 2460 «Прочее»^[11].

В строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» указывают величину доходов (расходов), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли и проводят к увеличению налоговых платежей организации по налогу на прибыль в отчетном периоде. Порядок расчёта строки 2421 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2121=Дебетовый оборот по субсчету «ПНО» к счету 99 - Кредитовый оборот по субсчету «ПНА» к счету 99

При получении положительного результата величина указывается в скобках, отрицательного - без скобок.

В строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" указывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих периодах (недоплаты бюджету). Порядок расчёта строки 2430 Отчёта о финансовых результатах (рисунок 1.12):

---

Строка 2430=Кредитовый оборот по счету 77 - Дебетовый оборот по счету 77

При получении положительного результата величина указывается в скобках, отрицательного - без скобок.

В строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" указывается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (переплата бюджету).

Строка 2450=Дебетовый оборот по счету 09 - Кредитовый оборот по счету 09

При получении положительного результата величина указывается без скобок, отрицательного - в скобках.

В строке 2460 "Прочее" указывается разница между сформированными до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем субсчетам к счету 99 "Прибыли и убытки", за исключением субсчетов:

- по учету бухгалтерской прибыли или убытка до налогообложения (как правило, субсчет 99.1 или 99.01);

- по учету налога на прибыль, включая ПНО и ПНА (как правило, субсчет 99.2 или 99.02).

При положительной разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по этим субсчетам в строке 2460 разница указывается без скобок. При отрицательной - в скобках.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" заполняется:

1. Порядок расчёта строки 2400 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2300 отражена прибыль (показатель без скобок) (рисунок 1.14):

Строка 2400= Строка 2300- Строка 2410- Строка 2430, 2450, 2460 в круглых скобках + Строка 2430,2450, 2460 без круглых скобок

При получении отрицательного результата (убытка) величина указывается в скобках.

2. Порядок расчёта строки 2400 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2300 отражен убыток (показатель в скобках) (рисунок 1.15):

Строка 2400= Строка 2300+Строка 2410 + Строка 2430, 2450, 2460 в круглых скобках - Строка 2430,2450, 2460 без круглых скобок

При получении отрицательного результата (прибыли) величина указывается без скобок.

Для проверки сравнивается показатель строки 2400 с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"^[12]. Они должны быть равны.

Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" заполняется, только если проводится переоценку основных средств или нематериальных активов. Порядок расчёта строки 2510 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2510= Кредитовый оборот по субсчету «ПНА» к счету 99

Дебетовый оборот по субсчету «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценки» к счету 83 - Кредитовый «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценки» к счету 83

---