Файл: Развитие подходов финансового учета банков РФ.pdf

Таблица 5. «Учет займов для работников»

Согласно п.2 ст.165 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью (списанная по решению работодателя сумма долга или обязательства работника перед ним) считается доходом работника в виде материальной выгоды и облагается индивидуальным подоходным налогом 10% согласно ст. 158 Налогового кодекса. [5]

Займы и кредиты также могут быть получены предприятием в иностранной валюте. В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Налогового Кодекса РК [5] ведение налогового учета осуществляется в тенге по методу начисления. Выдача кредитов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам-резидентам в иностранной и национальной валютах.

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке РК, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг. [11, с.320]

Согласно МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», при предоставлении или получении займов (кредитов) в иностранной валюте (монетарные займы) могут возникать курсовые разницы, которые учитываются согласно данному стандарту в целях бухгалтерского и налогового учета.

Курсовая разница — это разница между стоимостной оценкой монетарных активов при первоначальном признании на дату совершения операции и оценкой на дату отчетности или дату расчета.

Стоимостная оценка кредитов или займов производится по обменному курсу валюты на дату совершения операции по приобретению/выдаче кредита и на дату расчета, т.е. на дату погашения обязательства.

Периоды признания курсовой разницы по займам:

• в случаях изменения обменного курса валюты между датой проведения операции и датой проведения расчетов при каждой операции погашения обязательства по займу;
• на каждую отчетную дату, принятую предприятием в учетной политике, например, на 31 декабря отчетного периода, по курсу закрытия.

По результатам перерасчета, сумма курсовой разницы может быть отнесена на доходы либо расходы предприятия по курсовой разнице и отражена на счетах учета 6250 «Доходы от курсовой разницы» или 7430 «Расходы по курсовой разнице» соответственно.

2.4. Учет расходов по процентам.

В соответствии со статьей 727 ГК РК [4] по договору банковского займа заимодатель (банки, имеющие официальный статус) обязуется передать взаймы деньги заемщику на условиях платности, срочности, возвратности и предоставляются кредитоспособным организациям на коммерческой договорной основе.

За пользование предметом займа (ст. 718 ГК) [4] заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно. Если заемщик не возвращает в срок предмет займа, вознаграждение выплачивается за весь период пользования предметом займа

В связи с получением заемных средств возникают затраты по займам, это проценты (вознаграждения) и другие затраты, понесенные компанией (МСФО 23). Существует два варианта их учета:

• затраты по займам признаются в качестве расходов по мере их возникновения;
• затраты по займам непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива капитализируются. [12, с.446]

2.5. Порядок отражения информации по займам банка в финансовой отчетности.

Все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. № 234- III с изменениями и дополнениями от 28 февраля 2007г., №235-III.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при раскрытии долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе должны рассматриваться следующие статьи баланса [8, 9]:

• обеспеченные кредиты;
• необеспеченные кредиты;
• кредиты, представляемые друг другу основной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.

В пояснительной записке к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

• краткосрочных кредитов и овердрафта;
• текущей части долгосрочных кредитов;
• кредиторская задолженность.

Кроме указанных раскрытий, учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данном случае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1. Ситуационная задача по учету финансовых инвестиций на примере АО «Евразия».

Ситуационная задача. Отразить следующие операции, которые имели место у АО «Евразия», вложившего свои деньги в инвестиционный проект:

2 марта 2015 года была куплена облигация (через некоторое время после её эмиссии). Номинальная стоимость облигации = 1 000 000 тенге. Компания заплатила эту сумму плюс проценты в размере 50 000 тенге, начисленные на облигацию с момента её эмиссии, и 25 000 тенге комиссионных брокеру. Общая сумма выплат составила 1 075 000 тенге (Приложение 1). Срок погашения этой облигации 1 февраля 2016 года. Компания отражает свои текущие инвестиции на справедливой рыночной стоимости, а долгосрочные — по цене приобретения. На 31 ноября 2015 года рыночная стоимость этой облигации была 930 000 тенге (Приложение 2). 30 февраля 2016 года компания продала облигацию и получила за неё 1 300 000 тг. Начислены проценты на дату продажи, которые составили 350 000 тенге. Они были включены в сумму, полученную от покупателя.

1 марта 2016 года компания использовала часть полученных денег для другой инвестиции. Номинальная стоимость ценной бумаги (ЦБ), которую приобрела компания, составляла 1 000 000 тенге, однако продавцу было оплачена 1 190 000 тенге из-за колебаний процентной ставки. Других затрат, связанных с покупкой ЦБ не было. Цена покупки не включала начисленных процентов, так как продавец только в день продажи получил регулярную процентную выплату по этой ЦБ. Срок погашения ЦБ 1 ноября 2017 года.

Компания не продает ЦБ до срока погашения. На день погашения были начислены проценты в размере 150 000 тенге, но еще не получены.

Решение:

Таблица 6. «Журнал Хозяйственных операций за период от 02.04.2015 до 31.12.2016»

1. Сальдированный результат от инвестирования за весь период владения облигацией составил: 225 000 тг. (1 300 000 - 1 025 000)

2. С 01.03.2016г. по 01.11.2017г. продолжительность составляет 20 месяцев.

Рассчитаем сумму списания надбавки по ЦБ.

(1 190 000 - 1 000 000) : 20 мес. = 9 500 тенге в месяц.

Следовательно, балансовая стоимость ЦБ на 1 ноября 2017 года (на момент погашения)

9 500 х 20 мес. = 1 000 000 тенге

3.2. Ситуационные задачи по учету займов банка и расходов по процентам на примере АО «Евразия».

Ситуационная задача 1.

Часть 1. Компания получила банковский заем на сумму 12 000 000 тг для покупки оборудования с целью расширения своего производства. В качестве обеспечения займа банк принял закупленное оборудование и право удержания ТМЗ компании. Срок погашения – 5 лет под 20% годовых. Каждый год компания должна выплачивать 2 400 000 тенге основный суммы плюс проценты за год. В договоре с банком содержится условие, по которому весь кредит должен быть возвращен сразу, если коэффициент текущей ликвидности компании станет ниже 2%. Кредит был взят 1 июня 2010 года. (Приложения 3,4)

На момент составления договора с банком компания имела текущих активов на 250 000 000 тг, долгосрочных и прочих активов – на 150 000 000 тг текущих обязательств – на 120 000 000 тг, долгосрочных и прочих обязательств – на 180 000 000 тг.

Задание:

1. Какая сумма этого займа должна быть отражена как текущее обязательство в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2010 года?

2. Какая сумма этого займа должна быть отражена как долгосрочное обязательство в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2010 года?

Решение:

1. Текущая (краткосрочная) часть долгосрочного кредита – 2 400 000 тг.

Счет 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств

2. Долгосрочная часть кредита = 12 000 000 – 2 400 000 = 9 600 000 тг.

Счет 4010 «долгосрочные банковские займы».

Часть 2. Так как компания была прибыльной и у нее было много денежных средств, руководство компании решило увеличить свою прибыль за счет крупных инвестиций в долгосрочные ценные бумаги. В июне 2011 г главный бухгалтер компании определил, что в результате этих инвестиций, текущих активов стало 200 000 000 тг, долгосрочных и прочих активов – 240 000 000 тг, текущих обязательств – 128 000 000 тг, долгосрочных обязательств – 210 000 000 тг.

Задание: Должен ли бухгалтер сделать какую-либо проводку после проведения анализа финансовых показателей? Если да, то какую?

Решение: Да, потому что коэффициент текущей ликвидности = 1,56. Он равен отношению текущих активов в текущим обязательствам. 200 000 000 / 12 800 000 = 1,56.

Так как нарушились договорные условия банка, то вся сумма займа должна классифицироваться как текущие (краткосрочные) обязательства и быть погашена одноразово. Бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Таблица 7. Реклассификация долгосрочных обязательств