Файл: Развитие подходов финансового учета банков РФ.pdf

Введение

В соответствии с классификацией капитала по форме собственности он подразделяется на собственный и привлеченный. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Привлеченный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Если своих средств у предприятия оказалось недостаточно, предприниматели прибегают в помощи привлеченного капитала в форме займов банка и инвестиций. В то же время, инвестиции могут быть источником дохода для предприятия, в случае их вложения, а не привлечения.

Слово "инвестиции" совсем недавно стало широко употребляемым. В связи с этим отличительной чертой знающего бухгалтера является хорошее владение как самим термином, так и приемами бухгалтерского учета, касающимися финансовых инвестиций. Законодательство РК направлено на поддержку инвестиций в различные отрасли экономики: разработана система льгот и преференций, направленная на эффективную реализацию инвестиционных проектов. Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых инвестиций: увеличение дохода, вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности. Поэтому следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых инвестиций, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что роль ценных бумаг и их значение велико в платежном обороте каждого государства. Инвестиции — важный фактор обеспечения высоких и устойчивых темпов развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса, развития инфраструктуры, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры. Важная роль в деле подъема и развития отраслей экономики республики принадлежит иностранным инвестициям. Наряду с этим, в настоящее время развитию и увеличению объемов производства продукции, работ и услуг, в большой степени содействуют займы банка. Значение займов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации. Промежуточный финансовый учет операций по кредитам и займам имеет также свои особенности.

Целью данной работы является изучение учета финансовых инвестиций организации в ценные бумаги других организаций, а также займов банка и расходов по процентам.

В связи с поставленной целью в курсовой работе решаются следующие задачи:

• раскрытие понятий «финансовые инвестиции», «займы банка» и «расходы по процентам»;
• изучение видов финансовых инвестиций и займов банка по различным классификационным признакам;
• рассмотрение операций по учету финансовых инвестиций, займов банка и расходов по процентам;
• изучение документирования операций получения, возвращения кредита, а также выплаты процентов банку, изучение отражения информации о финансовых инвестициях и займах банка в финансовой отчетности.

Объектом исследования является практические материалы предприятия АО «Евразия».

1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

1.1. Финансовые инвестиции и их классификация

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в разные отрасли экономики с целью получения предпринимательского дохода, процента или прироста капитала (увеличение стоимости хозяйствующего субъекта и соответственно благосостояния его собственников).

Источником инвестиций является вновь созданная стоимость, или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприятия мобилизируют его за счет собственного дохода (т.е. самофинансирования) и на рынке ссудных капиталов (привлеченные средства). Источником инвестиций на обновление основного капитала является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятий.

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции подразделяются на:

• Реальные инвестиции – это вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных запасов.
• Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Одним из видов финансовых инвестиций являются вложения в ценные бумаги.

Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность критериев классификации инвестиций.

Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:

• краткосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения до 1 года;
• долгосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения свыше 1 года.

Все ценные бумаги можно разделить на две группы:

• Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Это долговые ценные бумаги (векселя, депозитные и сберегательные сертификаты). Доход по ним носит разовый характер и образуется за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости, они, как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).
• Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала (фондов) предприятия, необходимого для развития производства.

Относительно получаемого дохода, ценные бумаги подразделяют на:

• Долговая ценная бумага воплощает в себе обязательство эмитента выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с согласованным графиком (все виды облигаций, векселей).
• Инвестиционные (долевые) ценные бумаги дают право владельцу на часть активов эмитента, к ним относятся все виды акций всех без исключения типов эмитентов.

По характеру эмитента, ценные бумаги разделяются на государственные (долговые обязательства правительства и Нацбанка) и корпоративные (выпущенные хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством с целью формирования уставного капитала или привлечения средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности).

По особенности обращаемости на рынке ценные бумаги делятся на:

• Рыночные ценные бумаги - могут свободно продаваться и покупаться на вторичном рынке в рамках биржевого и внебиржевого оборота. После выпуска они не могут быть предъявлены эмитенту досрочно.
• Нерыночные ценные бумаги - не переходят свободно из рук в руки, то есть не имеют вторичного обращения. Можно выделить также ценные бумаги с ограниченным обращением. Так, ограничения по сделкам купли-продажи имеют акции закрытых акционерных обществ. 

По месту функционирования выделяют ценные бумаги следующих рынков:

• Денежный рынок представляет часть финансового рынка, на котором осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг, со сроком действия от одного дня до одного года. Они выпускаются заемщиками с высоким рейтингом платежеспособности. К ним относятся: казначейские векселя, депозитные сертификаты, коммерческие бумаги.
• Рынок капиталов представлен ценными бумагами со сроком существования более одного года. 

По своей роли ценные бумаги делятся на основные (акции и облигации), вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты и др.) и производные, удостоверяющие право на покупку и продажу основных ценных бумаг (варранты, опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения). Можно классифицировать ценные бумаги и по другим признакам (документарные и бездокументарные, отзывные и безотзывные, с фиксированным и колеблющимся доходом и др.) в соответствии с поставленной задачей и целью классификации. [12, с.129-131]

Следует иметь ввиду, что финансовые инвестиции связаны с определенным риском для инвесторов как при внутренних, так и при внешних инвестициях. Этот риск связан с возможным неквалифицированным руководством, плохой организацией учета и контроля, изменениями в курсах валют, процентных ставках, трудностями привлечения среднесрочных и краткосрочных кредитов и т.д. Существует также риск стихийных бедствий и политический риск. Инвестор, работая на рынке ценных бумаг, должен придерживаться принципа диверсификации вкладов: стремиться к разнообразию приобретаемых инвестором финансовых активов, чтобы уменьшить риск потери вкладов. Если инвестор вложил все свои деньги в акции одной компании, он становится полностью зависимым от рыночного колебания курса акций. Если же средства будут вложены в акции нескольких компаний, то доходы инвестора будут зависеть от колебаний некоторого ускоренного курса акций компаний, который колеблется значительно меньше. Совокупность принадлежащих инвестору ценных бумаг различных видов называется инвестиционным (фондовым) портфелем. Объектами портфельного инвестирования выступают различные ценные бумаги: акции, облигации, производные виды ценных бумаг. Часть портфеля может быть представлена в денежном виде. Объемы бумаг в портфеле тоже бывают разными. В зависимости от состава портфеля он может приносить доход или убыток и обладать той или иной степенью риска. Перечень и объемы выделенных в портфеле ценных бумаг называют структурой портфеля, которая представляет собой совокупность характеристик, которыми может управлять инвестор: изменять состав входящих в портфель ценных бумаг и их объемы.

Инвестиции — важный фактор обеспечения высоких и устойчивых темпов развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса, развития инфраструктуры. В деле развития особая роль принадлежит инвестиционным банкам, специализирующимся на финансировании и долгосрочном кредитовании предприятий, и инвестиционным фондам, создаваемым для непосредственного проведения процесса создания акционерных обществ, распоряжения принадлежащим государству пакетов акций, проведения обмена и реализации акций предприятия. Тем самым фонды способствуют переливанию капитала в наиболее доходные отрасли экономики и предприятий. [12, с.133]

1.2. Учет инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые юридические лица

Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в другие субъекты, путем приобретения акций или получения дохода от долевого участия.

Дочерним является юридическое лицо, преобладающая часть уставного капитала которого сформировало другое юридическое лицо или, в соответствии с заключенным договором, основное товарищество может определять решения, применяемые дочерним товариществом. Основное товарищество осуществляет полный (100%) или почти полный (90%) контроль над дочерним [ст. 94, 3].

Контроль - это право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности.

Акционерное общество признается зависимым [ст. 95, 3] если другое основное товарищество владеет более 20% его голосующих акций, т.е. получает право принимать решения по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля. [13, с.349-350]

Инвестиции в дочерние, ассоциированные, совместно контролируемые организации, не классифицированные как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО 39 [9] могут быть учтены одним из двух методов:

а) методом долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток);

б) методом стоимости - метод учета‚ при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

Метод долевого участия характеризуется следующими признаками:

• доля участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества отражается инвестором в увеличении балансовой стоимости инвестиций и признается доходом от долевого участия;
• доля участия в убытках зависимого хозяйственного товарищества отражается в уменьшении балансовой стоимости инвестиций и признается убытком от долевого участия;
• сумма причитающихся дивидендов отражается инвестором в уменьшении балансовой стоимости инвестиций [13, с.350].