Файл: Развитие подходов финансового учета банков РФ.pdf

Если по результатам деятельности зависимое хозяйственное товарищество несет убытки, то инвестор признает свою долю участия в убытках этого товарищества, при этом уменьшается балансовая стоимость инвестиций.

Если зависимое хозяйственное товарищество производит переоценку активов, то инвестор должен отражать свою долю в этих изменениях.

При использовании метода стоимости - доход от инвестиций в момент приобретения отражается по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в размере причитающихся дивидендов‚ но дивиденды, полученные за период до момента приобретения инвестиций, рассматриваются как возврат капитала и отражаются в уменьшении балансовой стоимости инвестиций. [13, с.353]. Этот метод применяется инвестором при составлении финансовой отчетности, когда:

• зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях долгосрочных ограничений (находится под надзором властей, которые могут вмешиваться в его дивидендную политику; их деятельность осуществляется за границей, в стране, где существуют ограничения на перевод чистого дохода за границу; изменения в политической ситуации, которые могут привести к возникновению ограничений деятельности зависимого хозяйственного товарищества);
• инвестиции приобретены с целью реализации в ближайшем будущем.

Учет инвестиций в ассоциированные организации. Ассоциированная организация - это организация (включая, например, товарищество), на которое инвестор имеет значительное влияние и которое не является ни дочерней организацией, ни с долей участия в совместной деятельности.

Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не являющуюся контролем или совместным контролем над этой политикой.

Если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние организации), 20 или более процентами прав голоса в объекте инвестиций, считается, что инвестор обладает значительным влиянием, за исключением случаев, когда можно чётко продемонстрировать, что это не так.

Если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние организации) менее чем 20 процентов прав голоса в объекте инвестиций, считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда наличие такого влияния можно четко продемонстрировать.

Владение другим инвестором существенной частью акций или большинством акций необязательно исключает наличие у инвестора значительного влияния.

Инвестиции в ассоциированные организации инвестор может измерять одной из следующих моделей:

• по фактическим затратам за вычетом всех накопившихся убытков от обесценения. Доход от инвестиции инвестор должен признавать только в той степени, в которой он получает средства для распределения из прибыли ассоциированной организации, накопленной с момента приобретения. Распределяемые средства, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций;
• по методу долевого участия, он использует процедуры, установленные в МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;
• по модели справедливой стоимости через прибыль или убыток инвестор должен использовать процедуры и раскрыть информацию в соответствии с требованиями МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и раскрытие» [13, с.354].

Учет финансовых инвестиций. Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной из сторон и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой. Финансовый актив - это денежные средства, право требовать по договору денежные средства или другой финансовый актив, право обмена на другой финансовый инструмент, долевой инструмент. Финансовое обязательство -это обязательство предоставить денежные средства или финансовый актив, обязательство обмена на другой финансовый инструмент. Долевой инструмент - это любой договор, дающий право на часть активов организации после вычета всех ее обязательств.

Финансовые инвестиции - это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, которая складывается из стоимости инвестиций плюс расходы, связанные с приобретением (брокерские вознаграждения, банковские услуги).

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражаются по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента. Разница между стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Финансовые инвестиции при их учете классифицируются на:

• Краткосрочные - учитываются в балансе либо по текущей, рыночной стоимости, действующей на определенную дату, либо, по наименьшей оценке, из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться или на основе портфеля ценных бумаг в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельных инвестиций. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.
• Долгосрочные - учитываются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости; стоимости с учетом переоценки; по наименьшей оценке, из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.

При переоценке долгосрочных финансовых инвестиций сумма дооценки относится на увеличение собственного капитала. Сумма уценки производится за счет суммы дооценки одной и той же инвестиции, а при отсутствии (недостаточности) суммы дооценки сумма ее снижения относится на убыток.

При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуг брокера или дилера) признается как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

При переводе финансовых инвестиций в категорию краткосрочных оценка производится:

• по наименьшей оценке, из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;
• по балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости.

Если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма от их переоценки должна быть списана. Ранее произведенная переоценка по этим инвестициям признается как доход.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется:

• по наименьшей оценке, из покупной и текущей стоимости;
• по текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.

В бухгалтерском учете финансовые инвестиции отражаются следующим образом [13, с.355-360]:

а) Краткосрочные финансовые инвестиции:

Таблица 1. «Учет краткосрочных финансовых инвестиций»

Продолжение таблицы 1.

Продолжение таблицы 1.

б) «Долгосрочные финансовые инвестиции»

Таблица 2. «Учет долгосрочных финансовых инвестиций»

Продолжение таблицы 2.

Продолжение таблицы 2.

1.3. Раскрытие инвестиций в финансовой отчетности.

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта необходимо раскрывать учетную политику в определении: балансовой стоимости финансовых инвестиций, дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций.

Подлежат раскрытию также значительные суммы, включенные в доход по: процентам, роялти, дивидендам и арендной плате по долгосрочным и краткосрочным финансовым инвестициям; доходам и убыткам от выбытия краткосрочных финансовых инвестиций, и уменьшениям в стоимости таких инвестиций. Раскрывается текущая стоимость инвестиций в недвижимость, если они не учитываются по текущей стоимости, а также значительные ограничения на реализацию инвестиций; получение дохода; получение дохода от их продажи; движение суммы от переоценки за отчетный период и характер таких движений; по долгосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по стоимости с учетом переоценки; периодичность переоценки; дату последней переоценки; основание переоценки. [12, с.168]

2. УЧЕТ ЗАЙМОВ БАНКА. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПРОЦЕНТАМ.

2.1. Понятие займов банка и задачи их учета.

Заем банка – это договор, по которому банк обязуется предоставить клиенту сумму на определенный срок с уплатой вознаграждения.

Учет кредитов ведется на группах счетов 3 и 4 разделов Рабочего плана счетов по МСФО, в который включены счета 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные», 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства». Предоставленные займы отражаются на счете 3020 «Краткосрочные займы полученные», обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах.