Файл: Налог на добавленную стоимость (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ).pdf

Данные таблицы 1 показывают, что внеоборотные активы предприятия в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 1 433 553 тыс. руб., но их доля в имуществе снизилась на 19,23%. Данное снижение произошло в основном за счёт снижения доли нематериальных активов. Увеличилась стоимость основных средств предприятия на 873 985 тыс. руб. (в 2014 г. составляла 6 069 062 тыс. руб., а в 2015 г. – 6 943 047 тыс. руб.).

Также заёмные средства уменьшились в 2 раза за 2015 год, по сравнению с 2014 годом и составили 1 855 142 тыс. руб.

Далее рассмотрим таблицу 2 по финансовым результатам предприятия.

Таблица 2- Финансовый результат, млн. руб.

По таблице 2 видно, что все показатели за 2015 год увеличились свыше 30%.

Прибыль от продаж в 2015году увеличилась на 4 551 579 тыс. руб. или 133,71% по сравнению с предыдущим годом. Это хорошо сказывается на самой организации.

Таким образом, анализ показывает, что предприятие не исчерпало своих возможностей увеличения прибыльности за счёт прироста доходов. При благоприятном развитии экономики и улучшении качества управления ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» имеет значительный потенциал в увеличении прибыли.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «УЛАН-УДЭНСКИЙ АВИАЗАВОД»

3.1. Особенности отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете

В отчёте о финансовых результатах отражаются следующие показатели, связанные с налогом на прибыль организаций:

1) Текущий налог на прибыль (стр. 2410) - сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчётный период. Сумма этой строки должна соответствовать сумме налога на прибыль, исчисленная за отчётный период по налоговой декларации. В ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» текущий налог на прибыль в 2015 г. составляет 2 919 505 тыс. руб.

2) В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 2421) - указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода. В ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» постоянные налоговые обязательства (активы) в 2015 г. составляет 89 236 тыс. руб.

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) - это сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учёта и налогообложения.

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки «Текущий налог на прибыль» (2410), то при расчёте чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчётах чистой прибыли).

Постоянное налоговое обязательство (актив) представляет собой расчётную сумму налога на прибыль, который возник бы по разнице между суммой прибыли по бухгалтерскому учёту и суммой прибыли по налоговому учёту. Такие разницы (именуется Постоянная разница) могут возникать из-за нормирования некоторых расходов по налогу на прибыль, применения налоговых льгот и т.д.

Основной смысл этой величины в том, чтобы пояснить в бухгалтерской отчётности отличия прибыли по данным бухгалтерского и налогового учётов.

Если сумма прибыли по бухгалтерскому учёту и сумма прибыли по налоговому учёту совпадают, то не возникает постоянного налогового обязательства (актива).

Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР * СТ (1)

Где,

ПНО (ПНА) - Постоянное налоговое обязательство (актив)

ПР – Постоянная разница

СТ - ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учёте Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счёте 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам»

«Соответственно ПНО отражается Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчёты по налогам и сборам», а ПНА отражается в учёте Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Например, для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения в размере 1% от выручки. В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 тыс. рублей. Из этой суммы 10 тыс. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива) - постоянная разница.

При ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство составит 2 млн. рублей.

Начисление ПНО будет отражено проводкой:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2 000 000 рублей.

В строке 2421 указывается 2 000 000 рублей

3) Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430) - указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учёта дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.

Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО = ВР * СТ (2)

где,

ОНО - Отложенные налоговые обязательства

ВР - Временная разница, а именно - налогооблагаемая временная разница

СТ - ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчётного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счёта 99 «Прибыли и убытки».

4) Изменение отложенных налоговых активов (2450) - указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчётный период. В ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» отложенные налоговые активы в 2015 г. составляет 32 898 тыс. руб.

Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту 09 «Отложенные налоговые активы» за отчётный период (без учёта кредитового оборота по счёту 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.

Сумма отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчётную дату.

ОНА = ВР * СТ

где,

ОНА - Отложенные налоговые активы

ВР - Временная разница, а именно - вычитаемая разница

СТ - ставка налога на прибыль

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчётного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерский баланс:

Отложенные налоговые активы отражаются в строке 1180 баланса. В этой строке отражается информация об Отложенных налоговых активах, учитываемых в бухгалтерском учёте на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства отражаются в строке 1420 баланса. В этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчётную дату. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учёте не счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Таким образом, расходы на налог на прибыль организации за 2015 год в ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» составили 11 106 145 тыс. руб.

3.2 Меры совершенствования налога на прибыль организаций

На сегодняшний день в России разработана относительно приемлемая система налогов, мероприятия, проводимые государством, направлены на совершенствование нормативных документов, создание стабильной налоговой базы и уменьшение количества возможностей для ухода от уплаты налогов. Те проблемы, которые относятся к применению налога на прибыль организаций, в настоящее время зарождает долю сомнения в компетентности главы 25 Налогового Кодекса РФ. Существует вероятность, что Налоговый Кодекс в относительно законченном варианте будет очень трудным для практического применения и сложным в восприятии объемного количества информации, что в свою очередь вызовет осложнения в отношениях, которые связаны с расчетом и уплатой налогов и сборов налогоплательщиком. Получается, что законодатели, как бы оглядываясь, устраняют собственные ошибки, забывая многие другие.

Относительно налога на прибыль организаций, считаю целесообразным произвести некоторые изменения в законодательстве о налогах и сборах.

Так, например, необходимо осуществить поправки в НК РФ, которые должны быть направлены на уменьшение количества возможностей минимизации налогообложения, появляющихся связи с переносом убытков купленных компаний. Из-за отсутствия рамок, крупные компании приобретают убыточное производство и убытки, которые оно приносит, направляет на уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли. Так же целесообразно усовершенствовать механизм учета в целях налогообложения предприятий на освоение природных ресурсов.

Кроме того, считаю необходимым обратить внимание на то, что на сегодняшний день процесс исчисление налога на прибыль представляет собой очень сложную операцию, которая обусловлена серьезной бюрократической составляющей и трудностями в момент определения доходов и расходов организации. В качестве предложения по решению данной проблемы требуется создать, как можно более унифицированный и простой порядок по определению налогоплательщиком доходов и расходов.

В отношении администрирования налога на прибыль организаций требуется усовершенствовать порядок налогового учета дохода от реализованного имущества. Переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация прав собственности может занимать достаточно продолжительное время, при приобретении таких объектов в целях налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав.

«Целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат: дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества; дата реализации недвижимого имущества».

Рекомендуется произвести уточнение порядка признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли. «В связи с этим необходимо внесения изменения в ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации в части уточнения, что безденежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случаях: если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей; если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными».[9]