Файл: Понятие, признаки и состав налогового правонарушения.pdf

Важную роль играет такая составляющая налогового администрирования, как методологическое обеспечение процесса начисления тех налогов, в отношении которых налоговое законодательство устанавливает только общие принципы их расчета.

Другой важнейшей функцией налогового администрирования является сбор информации и ее обработка. Сюда относятся данные как по начислению налогов, так и по процедуре их сбора, методологии проверок, выявленным ситуациям ухода от налогов.

Завершающим этапом налогового администрирования в конкретном налоговом периоде становится выработка предложений по изменению и дополнению налогового законодательства, корректировка направлений налоговой политики.

Главным и важнейшим методом налогового администрирования является контроль за выполнением требований налогового законодательства. Исходя из него, налоговое администрирование на нижнем уровне сводится к:

• учету налогоплательщиков;

• исключению из числа налогоплательщиков фактически не действующих;

• контролю обоснованности применения правил налогового законодательства;

• проверке правильности исчисления налогов;

• применению допустимых мер воздействия на налогоплательщиков;

• проверке действий самих налоговых органов.

С целью сокращения расходов на налоговое администрирование, среди которых максимум приходится на содержание налоговых органов, ведется работа по оптимизации их взаимодействия с налогоплательщиками:

• предоставление режима наибольшего благоприятствования добросовестным налогоплательщикам, вплоть до их освобождения от выездных проверок;

• налаживание электронного взаимодействия при представлении документов на проверку;

• отработка технологий получения информации из иных источников, не требующих больших трудозатрат;

• организация оптимальной системы хранения полученных документов, облегчающей их поиск и обработку;

• повышение профессионального уровня работников проверяющих органов, стандартизация и автоматизация их функций^[23].

Налоговое администрирование ставит своей целью побуждение налогоплательщика к добросовестным действиям в части начисления и уплаты налогов под влиянием неотвратимости наказания за уклонение от них. Для этого налоговое администрирование использует:

• наказание (штрафы, пени, закрытие счетов, арест имущества);

• предоставление возможности выбора налогоплательщиком наиболее оптимальной для него системы налогообложения;

• постепенность перехода к более высоким налоговым нагрузкам;

• налоговое консультирование.

Внутри самих налоговых органов налоговое администрирование осуществляется в форме проверок (ревизий), обмена информацией и опытом работы.

На уровне исполнительных органов власти методы налогового администрирования заключаются в обработке данных и выработке оптимальных предложений по корректировке налогового законодательства и направлений налоговой политики с учетом прогнозных расчетов.

Налоговое администрирование — понятие, важное для понимания целей налоговой политики РФ и происходящих в налоговом законодательстве изменений. Оно решает важнейшие финансовые задачи, необходимые для полноценного функционирования государства^[24].

В соответствии с «Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» были разработаны меры по противодействию налоговым злоупотреблениям, которые направлены на уклонение от уплаты налогов.

Одним из методов является четкое закрепление на законодательном уровне механизмов, ограничивающих использование налогоплательщиками, так называемых «фирм-однодневок», а также налоговых схем с использованием оффшорных компаний.

Методы по формированию социального и гражданского самосознания можно считать одними из первых к применению. К ним относятся проведение мероприятий по повышению финансовой грамотности населения, формирование позитивного отношения к налогам, чтобы гражданин принимал во внимание не только личную выгоду от неуплаты налогов, но и негативные последствия для всего государства, и, следовательно, опосредованно и для этого гражданина тоже.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние лица в сфере налогов и сборов, повлекшее за собой общественно опасные последствия в виде неуплаты или неполной уплаты, неправильного исчисления сумм налогов и сборов, предусмотренных Налоговым законодательством РФ. Данный вид правонарушений – один из наиболее важных для государства видов правонарушений, т.к. благодаря налоговой системе формируется доходная часть бюджета, которая способствует нормальному функционированию как государства в целом, так и исполнению отдельных его функций и задач.

Разнообразные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены главой 16 НК РФ (нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе; непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам); нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) и другие). Их можно систематизировать по-разному. Наиболее распространено разделение налоговых правонарушений согласно их направленности. Так, И.И. Кучеров акцентирует внимание на следующие обособленные группы: нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116 НК РФ);

- нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. ст. 119-120 НК РФ);

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. ст. 122, 122.1, 123 НК РФ);

- нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. ст. 125, 126, 126.1., 128, 129, 129.1 НК РФ). Особенность всех налоговых правонарушений в том, что они регулярно модифицируются и видоизменяются.

Разнообразие видов налоговых, административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов обусловлено в основном увеличением числа «интеллектуальных» правонарушений, и преступлений в налоговой сфере, юридические конструкции которых требуют разработки основ налоговой деликтологии.

В настоящее время многие налогоплательщики используют различные схемы уклонения от налогообложения. В связи с этим одной их функций налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Законодатель совместно с ФНС создают специальные Федеральные законы, Положения, Инструкции, которые уточняют положения НК РФ и способствуют снижению количества налоговых правонарушений и повышению эффективности их выявления.

В соответствии с законодательством РФ налоговые органы осуществляют свои функции в целях выявления и предотвращения налоговых правонарушений, но подходы, к которые необходимо устранить при помощи мер налогового администрирования, под которым подразумевают деятельность государственных органов управления (но не законодательных органов власти) в налоговой сфере.

И именно обеспечение качества и эффективности налогового администрирования считается одним из основных условий полного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей. Однако, невзирая на постоянный контроль со стороны налоговых органов, зачастую допускаются нарушения законодательства в области налогов и сборов. Такие нарушения, содержащие признаки преступления (налоговые преступления), представляют собой наиболее опасную форму противоправного поведения налогообязанных лиц - одну из главных угроз экономической безопасности государства, определяемая как устойчивость к воздействию внешних и внутренних факторов, нарушающих нормальное функционирование процесса общественного воспроизводства, подрывающий достигнутый уровень жизни населения, вызывающих социальную напряженность в обществе и угрозу существования государства. В связи с этим, подобные посягательства причиняют существенный вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования

Исходя из всего вышесказанного, можно сказать, уклонение от налогов – неизбежная проблема любого государства. Однако существуют меры по уменьшению масштабов уклонения от уплаты. Для этого необходимо:

1.Систематическое совершенствование законодательства, как в отношении налогов, так и в плане общего ведения бизнеса;

2.Усиление контроля и средств мониторинга денежных потоков, с помощью которых можно скрыть средства, с которых должен быть уплачен налог;

3.Увеличение «прозрачности» системы сбора и распределения налоговых средств, так как это увеличит доверие налогоплательщиков государтву;

4. Информационная систематическая работа на всех уровнях со всеми слоями населения с целью донесения критически важной функции сбора и распределения налогов в государстве.

Также следует обратить внимание на опыт зарубежных стран. Эти государства применяют корпоративную социальную ответственность, которая является эффективной мерой воздействия для предотвращения налоговых правонарушений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2014. - № 31. - Ст. 4398.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Российская газета. - №288. – 31.12.2001.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ // Российская газета. - №148-149. - 06.08.1998.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 г. №146-ФЗ (ред. от 23.11.2015) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст. 3340.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 г. №63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1996. - №25. Ст. 2954.
6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов // СПС «КонсультантПлюс», документ опубликован не был.
7. Приказ Федеральной налоговой службы от 30.052007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // СПС «КонсультантПлюс», документ опубликован не был.
8. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2013 г. № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013-2018 годы» // СПС «КонсультантПлюс», документ опубликован не был.
9. Атаманова, В.А. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение / В.А. Атаманова // Традиции и новации в строительстве и архитектуре: Электронный ресурс: материалы 71-й Всероссийской научно-технической конференции по итогам НИР 2013 года. под редакцией М.И. Бальзанникова, Н.Г. Чумаченко. — Самара, 2014. - С. 219-220.
10. Бакоян, М.М. Налоговое правонарушение: правовая характеристика / М.М. Бакоян // Теория и практика: совершенствование современного научного знания: Сборник научных трудов / Под общ ред. С.В. Кузьмина. — Казань, 2017. - С. 11-14.
11. Бекряшев А.К. Теневая экономика и экономическая преступность / А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров. - Омск: Омский государственный университет, 2014. – 459 с.
12. Бобков, В.А. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение / В.А. Бобков // Наука и общество. - 2014. - № 3 (18). - С. 38-41
13. Боброва А.В. Предотвращение уклонения от уплаты налогов через систему наказаний / А.В. Боброва // Право и экономика.-2015.-№5.-С.39-45.
14. Васкевич, К.Н. Тенденции развития института ответственности за налоговые правонарушения / К.Н. Васкевич // Государственная служба. - 2014. - №3. - С. 14-16.
15. Гончаренко Л. И. «Налоговое администрирование: учебное пособие / Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2015. – 224 с.
16. Горбунова, Я.П. Причины нарушения налогового законодательства и обстоятельства, смягчающие и освобождающие от ответственности за налоговые правонарушения / Я.П. Горбунова // Правовая реформа. - 2014. - №3 (7). - С. 54-62.
17. Гуреев, В.И. Некоторые проблемы ответственности за налоговые правонарушения и пути решения / В.И. Гуреев // Символ науки. - 2015. - №7-2 (7). - С. 133-135.
18. Джафарова, З.К. Виды и причины возникновения налоговых правонарушений и ответственность по ним / З.К. Джафарова, М.Г. Алимирзоева, А.А. Джафаров, Н.А. Сулейманова // Новый взгляд. Международный научный вестник. - 2013. - №1. - С. 140-145.
19. Калачева О.С. Актуальные направления борьбы с налоговыми правонарушениями // О.С. Калачева, Ю.А. Золина // Поиск. -2017. - №1. - С. 143-147.
20. Кваша, Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций / Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов. – 5-е изд. - М.: Высшее образование, 2014. – 179 с.
21. Ким, Е.С. Ответственность за нарушение налогового законодательства / Е.С. Ким // Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики Материалы студенческой международной научно-практической конференции. под ред. В.А. Федорова, Л.Г. Кузнецовой, Е.А. Карловской. - Хабаровск, 2014. - С. 173-176.
22. Кондратьев, С.В. Система юридической ответственности в области налогов и сборов / С.В. Кондратьев // Экономика. Налоги. Право. - 2015. - №1. - С. 158-162.
23. Кочкаров А.А.Причины и условия налоговых правонарушений / А.А. Кочкаров// Финансовое право.-2011.-№6.-С. 29.
24. Кузьменко А.С. Налоговое администрирование как противодействие налоговым правонарушениям / А.С. Кузьменко // Информация как двигатель научного прогресса: сборник статей международной научно-практической конференции. – М., 2017. - С. 113-116.
25. Кучеров И.И. Налоговое право России. Учебник / И.И. Кучеров. - М.: ЦентрЮрИнфор, 2016. – 444 с.
26. Матузов, Н.И. Теория государства и права: учеб. / Н.И. Матузов, А.В. Малько.- М.: «Юристъ», 2013. – 512 с.
27. Михасева Е.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособ. / Е.Н. Михасева. - Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. - 180 c.
28. Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. Ю.А. Крохина. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 346 с.
29. Началов А.В. Современный толковый налоговый словарь / А.В. Началов. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2015. – 412 с.
30. Пепеляев С.Г. Основы налогового права: учеб. пособ. / С.Г. Пепеляева.— М.: Инвест Фонд, 2012. – 496 с.
31. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Дис. ... докт. юрид. наук: 12.00.14 / Г.В. Петрова. - М.: РГБ, 2003. - 460 c.
32. Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период / В.И. Ремнев // Актуальные проблемы административной деликтологии. - Киев, 1984. – 344 с.
33. Сидорович, Ю.С. Ответственность за нарушение налоговых правонарушений и её место в системе юридической ответственности / Ю.С. Сидорович // Юриспруденция. - 2010. - Т. 19. - № 3. - С. 83-87.
34. Саркисов В.Б. Современные формы и способы противодействия налоговым правонарушениям / В.Б. Саркисов, А.В. Григорян, Я.А.Саркисов // Бюллетень науки и практики. -2016. - №4. - С. 398-402.
35. Федорова, И.А Проблемы привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений / И.А. Федорова // Правовая реформа: проблемы, коллизии, тенденции развития ХIV Международная научно-практическая конференция: доклады и сообщения / Редколлегия: А.В. Хорошилов (председатель коллегии). – М., 2014. С. 362-368.
36. Федорова, О.А. Зарубежный и российский опыт борьбы с налоговыми правонарушениями / О.А. Федорова, Ю.О. Скорлупина, А.С. Кузнецов // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. Отв. редактор Е.А. Бессонова. — М., 2016. С. 319-322.
37. Шамсутднов, Р.К. Меры юридической ответственности за налоговые правонарушения / Р.К. Шамсутдинов, М.А.Бочкарёва // Экономика и социум. - 2014. - № 1-2 (10). - С. 1151-1155.

1. Началов А.В. Современный толковый налоговый словарь / А.В. Началов. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2015. - С.264. ↑

2. Матузов, Н.И. Теория государства и права: учеб. / Н.И. Матузов, А.В. Малько.- М.: «Юристъ», 2013. С. 133. ↑

3. Кочкаров А.А.Причины и условия налоговых правонарушений / А.А. Кочкаров// Финансовое право.-2011.-№6.-С. 29. ↑

4. Бекряшев А.К. Теневая экономика и экономическая преступность / А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров. - Омск: Омский государственный университет, 2014. С. 233. ↑

5. Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период / В.И. Ремнев // Актуальные проблемы административной деликтологии. - Киев, 1984. С. 13. ↑

6. Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. Ю.А. Крохина. – М.: Издательство Юрайт, 2014. С. 203. ↑

7. Кваша Ю.Ф.. Налоговое право. Конспект лекций / Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов. – 5-е изд. - М.: Высшее образование, 2014. С. 144. ↑

8. Джафарова, З.К. Виды и причины возникновения налоговых правонарушений и ответственность по ним / З.К. Джафарова, М.Г. Алимирзоева, А.А. Джафаров, Н.А. Сулейманова // Новый взгляд. Международный научный вестник. - 2013. - №1. - С. 143. ↑

9. Пепеляев С.Г. Основы налогового права: учеб. пособ. / С.Г. Пепеляева.— М.: Инвест Фонд, 2012. С. 211. ↑

10. Ким, Е.С. Ответственность за нарушение налогового законодательства / Е.С. Ким // Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики Материалы студенческой международной научно-практической конференции. под ред. В.А. Федорова, Л.Г. Кузнецовой, Е.А. Карловской. - Хабаровск, 2014. - С. 173-176. ↑

11. Васкевич, К.Н. Тенденции развития института ответственности за налоговые правонарушения / К.Н. Васкевич // Государственная служба. - 2014. - №3. - С. 16. ↑

12. Михасева Е.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособ. / Е.Н. Михасева. - Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. – С. 110. ↑

13. Боброва А.В. Предотвращение уклонения от уплаты налогов через систему наказаний / А.В. Боброва // Право и экономика.-2015.-№5.-С. 44. ↑

14. Драгунова, В.А. Налоговая санкция как меры ответственности / В.А. Драгунова, О.В.Пономарев // Законность и правопорядок в современном обществе. - 2013. -№13. -С. 287. ↑

15. Горбунова, Я.П. Причины нарушения налогового законодательства и обстоятельства, смягчающие и освобождающие от ответственности за налоговые правонарушения / Я.П. Горбунова // Правовая реформа. - 2014. - №3 (7). - С. 56. ↑

16. Калачева О.С. Актуальные направления борьбы с налоговыми правонарушениями // О.С. Калачева, Ю.А. Золина // Поиск. -2017. - №1. - С. 144. ↑

17. Калачева О.С. Актуальные направления борьбы с налоговыми правонарушениями // О.С. Калачева, Ю.А. Золина // Поиск. -2017. - №1. - С. 146. ↑

18. Калачева О.С. Актуальные направления борьбы с налоговыми правонарушениями // О.С. Калачева, Ю.А. Золина // Поиск. -2017. - №1. - С. 147. ↑

19. Боброва А.В. Предотвращение уклонения от уплаты налогов через систему наказаний / А.В. Боброва// Право и экономика.-2014.-№5.-С.39-45. ↑

20. Гончаренко Л. И. «Налоговое администрирование: учебное пособие / Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2015. – С. 23. ↑

21. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Дис. ... докт. юрид. наук: 12.00.14 / Г.В. Петрова. - М.: РГБ, 2003. – С. 27.. ↑

22. Кучеров И.И. Налоговое право России. Учебник / И.И. Кучеров. - М.: ЦентрЮрИнфор, 2016. – С. 107. ↑

23. Кузьменко А.С. Налоговое администрирование как противодействие налоговым правонарушениям / А.С. Кузьменко // Информация как двигатель научного прогресса: сборник статей международной научно-практической конференции. – М., 2017. - С. 115-116. ↑

24. Гончаренко Л. И. «Налоговое администрирование: учебное пособие / Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2015. – С. 5. ↑