Файл: Понятие, признаки и состав налогового правонарушения.pdf

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет превентивное значение, т.е. способствует предотвращению повторных правонарушений. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ^[14]. А за совершение преступлений предусмотрена уголовная ответственность, которая указана в Уголовном кодексе РФ и выражается в штрафах, сроках лишения свободы, ареста и принудительными работами.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3)совершение деяния, включающего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния возраста 16 лет;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения^[15].

В совершении налогового правонарушения виновным считается лицо, совершившее противоправное деяние по неосторожности или умышленно.

Умышленным признается совершение налогового правонарушения, в случае, если лицо, виновное в его совершении, осознавало противоправный характер своего деяния, желало либо сознательно допускало наступление негативных последствий таких деяний.

По неосторожности признаются совершенным налоговое правонарушение, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо негативного характера последствий, возникших в результате рассматриваемых деяний, хотя должно было и могло это осознавать.

Таким образом, можно сделать вывод, что содержание законодательства по выявлению и предотвращению налоговых правонарушений велико. Главным правовым источником предотвращения налоговых правонарушений является НК РФ, т.к. там описаны основные моменты, на основе которых налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы. Следовательно, чем точнее законодательство, тем меньше налоговых правонарушений будет совершено. Для этого создаются ФЗ, Положения, Инструкции, которые уточняют спорные или неясные моменты из НК РФ. Другой мерой для предотвращения налоговых правонарушений является санкция, которая имеет превентивный характер. Если правонарушение не удалось предотвратить, то их необходимо выявлять при помощи методов налогового контроля (камеральных и выездных проверок).

ГЛАВА 3. АКТУАЛЬНОСТЬ НАПРАВЛЕНИЯ БОРЬБЫ С НАЛОГОВЫМИ ПРАВОНАРУШЕНИЯМИ В РФ

3.1. Анализ структуры налоговой задолженности за 2015-2016 гг.

Рассмотрим анализ структуры налоговой задолженности за 2015-2016 гг., по данным Федеральной налоговой службы РФ, приведен в табл. 2.

Таблица 2. Структуры налоговой задолженности за 2015-2016 гг.^[16]

Продолжение табл. 2

За 2016 год, мы видим отрицательную динамику увеличения налоговой задолженности в бюджетную систему по всем видам задолженности, кроме таких статей как:

1. Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа, достигнуто уменьшение уровня задолженности на 13% (7,2 млрд. руб.).

2. Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами) – также показала тренд к уменьшению уровню задолженности на 6,3% (0,7 млрд. руб.).

Далее рассмотрим динамику совокупной задолженности по состоянию на 01 января 2017 года (рис. 6).

Рис. 6. Динамика совокупной задолженности по состоянию на 01 января 2017 года^[17]

В настоящее время динамика собираемости задолженностей стала отрицательной. На данную статистику оказало влияние в первую очередь рост совершаемых налоговых правонарушений и преступлений.

Одной из главных черт налоговой преступности в России является ее скрытность. Беря во внимание этот признак, можно сказать, что без проведения оперативно-розыскных мероприятий и проведения выездных и камеральных проверок выявление налоговых преступлений будет низким.

Как видим, в 2016 году наблюдается резкое увеличение налоговых задолженностей в бюджет.

Главной составляющей задолженности выступает неурегулированная задолженность, второе место в структуре занимает задолженность, приостановленная к взысканию по банкротству (рис. 7).

Рис. 7. Структура налоговой задолженности за 2016 год^[18]

Проанализировав данные о задолженности перед бюджетной системой РФ, необходимо рассмотреть основные виды уклонения от уплаты налогов. Мы рассмотрим, классификацию по способу теневизации экономической деятельности:

1. Непостановка на налоговый учет.

2. Непредоставление налоговых деклараций.

3. Искажение объекта налогообложения.

4. Налоговое мошенничество.

Все схемы уклонения от уплаты налогов и сборов можно условно разделить на несколько групп, которые представлены на рисунке 8.

Рис. 8. Схемы уклонения от уплаты налогов и сборов^[19]

В данной классификации представлены способы, которые наиболее часто встречаются в деятельности налоговых органов, задача которых в данном случае, заключается в том, чтобы не допустить применения этих схем, а в случае их применения налогоплательщиками — выявить нарушения в самые короткие сроки и привлечь виновных к ответственности.

Можно выделить совершенно разные причины по уклонению от налогов: от организационных до нравственно-психологических. Но особую роль в причинах играет так называемый оппортунизм граждан. Этот поведенческий аспект показывает такую ситуацию, когда налогоплательщик желает уклониться от своих обязанностей из-за несогласия с реализуемой фискальной политикой. На этой почве и возникает факт налогового правонарушения. Уклонение от налогов не может пройти незаметно как для гражданина, так и для функционирования государства.

Выделим самые существенные последствия уклонения от уплаты налогов в бюджет:

1.уменьшение суммы платежей, поступающих в бюджет;

2.искажение ценовых соотношений и нарушение рыночной конкуренции;

3.несоблюдение принципа социальной справедливости.

Исходя из этого, можно сказать, что уклонение от налогов «бьет» как по государству, так и обычным гражданам, так как не только противоречит действующим нормам налогового законодательства, но и нарушает интересы граждан.

В связи с этим, особую значимость приобретают меры, которые принимает государство для предотвращения налоговых правонарушений.

3.2. Налоговое администрирование как противодействие налоговым правонарушениям

Эффективная налоговая система должна отвечать потребностям государства и обеспечивать разумную нагрузку на налогоплательщиков, гарантируя при этом прозрачность порядка налогообложения и достаточный уровень контроля со стороны фискальных органов. Цель такой системы и, соответственно, налогового администрирования — сделать предпочтительной для налогоплательщика честную уплату всех налогов и оптимизировать работу контролирующих инстанций^[20].

Налоговое администрирование предполагает не разработку законодательных актов в области налогообложения, а именно управление, т. е. организацию исполнения этих актов и выявление обстоятельств, которые мешают их эффективной работе.

Таким образом, данные, собранные в процессе налогового администрирования, могут не только способствовать эффективному сбору налогов, но и послужить причиной проведения налоговых реформ. Результатом постоянно ведущейся в РФ деятельности по совершенствованию налогового законодательства становятся регулярно вносимые в НК РФ изменения, и немалую роль в этом играет налоговое администрирование^[21].

Функции налогового администрирования осуществляются на 3 уровнях:

• исполнительных органов власти (от Правительства РФ до администраций регионов), принимающих решения об основных направлениях налоговой политики, устанавливающих величину основных показателей для расчета ряда налогов (круг налогоплательщиков, ставки и льготы), анализирующих и прогнозирующих перспективы налоговых поступлений, вырабатывающих предложения для изменения НК РФ;

• Минфина России, который разрабатывает конкретные процедуры в области налогообложения, методологию отчетности, консультирует налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;

• ФНС России, непосредственно взаимодействующей с плательщиками налогов и осуществляющей контроль за правильностью применения налогового законодательства.

Таким образом, налоговое администрирование подразумевает деятельность:

• по определению направлений налоговой политики;

• установлению значений показателей по расчету налогов;

• организации учета налогоплательщиков;

• разработке форм отчетности;

• организации работы по сбору налогов;

• контролю за исполнением налогового законодательства;

• обработке информации по собираемым налогам;

• прогнозированию и анализу объемов налоговых поступлений;

•выявлению противоречивых или неэффективно работающих положений в налоговых законах;

• выявлению схем уклонения от уплаты налогов;

• установлению путей взаимодействия между различными структурами с целью получения дополнительной информации, необходимой для эффективного налогового контроля^[22].

По ряду вопросов функции, реализуемые на различных уровнях налогового администрирования, пересекаются.

Таким образом, понятие налогового администрирования оказывается значительно шире понятия налогового контроля, хотя основу налогового администрирования составляет в первую очередь контроль как за налогоплательщиками, так и за работающими с ними налоговыми органами. Это предполагает разработку детальной методологии проверок как составной части налогового администрирования, в т. ч. порядка контрольных проверок нижестоящих налоговых органов вышестоящими.

Следствием контроля становится возможность привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение установленных правил, и это также составляет часть функций налогового администрирования.