Файл: Понятие, признаки и состав налогового правонарушения.pdf

По составу участников налоговые правонарушения подразделяются на следующие категории:

‒ налоговые правонарушения, совершаемые только физическими лицами;

‒ налоговые правонарушения, совершаемые только организациями;

‒ налоговые правонарушения, совершаемые как физическими лицами, так и организациями^[8].

В зависимости от того, учитываются ли привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах того или иного лица последствия совершенного им правонарушения, последние подразделяются на материальные и формальные.

За налоговые правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при наличии вредных последствий, возникающих в результате содеянного нарушителем.

К правонарушениям с материальным составом следует отнести: уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение на-логовой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); неисполнение налоговым агентом обязанности по удержания и (или) перечисления налогов (ст. 123 НК РФ).

К правонарушениям с формальным составом следует отнести: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее занижение налоговой базы (п. 1, п. 2 ст. 120 НК РФ); несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении на-логовой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

Пепеляев С.Г. выделяет 7 направлений, но их можно объединить в укрупненные группы, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Классификация налоговых правонарушений^[9]

Продолжение табл. 1

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние лица в сфере налогов и сборов, повлекшее за собой общественно опасные последствия в виде неуплаты или неполной уплаты, неправильного исчисления сумм налогов и сборов, предусмотренных Налоговым законодательством РФ. Данный вид правонарушений – один из наиболее важных для государства видов правонарушений, т.к. благодаря налоговой системе формируется доходная часть бюджета, которая способствует нормальному функционированию как государства в целом, так и исполнению отдельных его функций и задач.

ГЛАВА 2. Содержание действующего законодательства по выявлению налоговых правонарушений и наступления ответственности за их совершение

2.1. Нормативно-правовые акты, регламентирующие ответственность за налоговые правонарушения

В ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. К сожалению, далеко не все налогоплательщики являются добросовестными, поэтому государство принимает меры по минимизации этих правонарушений. В соответствии с данной целью издаются нормативно-правовые акты, в которых содержатся санкции за совершенные налоговые правонарушения.

Рис. 3. Нормативно-правовые акты, регламентирующие налоговые правонарушений^[10]

Главным документом, в соответствии с которым происходит исчисление и уплата налогов, является НК РФ. В нем определены сроки сдачи документации в налоговой орган налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом), сроки уплаты налогов и сборов, постановки на учет и др. В ч. 1 НК РФ раскрываются основные понятия, элементы налогообложения, порядок проведения налогового контроля, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. В ч.2 НК РФ каждый налог рассматривается отдельно, описаны основные характеристики налогов, особенности при их исчислении и уплате. Следовательно, НК РФ является основным нормативно-правовым актом, на который опирается налоговая система государства. Помимо данного закона существует ряд уточняющих законов, Положений, Инструкций. Так, например, Приказ ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок», в соответствии с которым налогоплательщики могут самостоятельно проверить подпадают они под критерии риска, установленные ФНС России или нет. Также в своей деятельности налоговые органы руководствуются документами, которые являются закрытой информацией.

Налоговые органы в своей деятельности используют не только нормативно-правовые акты РФ, но и информационные базы, которые составлены ФНС. Так существует база, с фирмами-однодневками, а также организации, совершающие операции с данными фирмами, организации, которые попадают под критерии риска.

2.2. Налоговый контроль как основной источник выявления налогового правонарушения

Выявление признаков любого налогового правонарушения происходит в процессе осуществления мероприятий налогового контроля, которые являются формой реализации налогового контроля. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом». Налоговым кодексом РФ (ст. 88 и 89) предусмотрены 2 формы проведения налогового контроля – это проведение камеральной и выездной налоговых проверок. Проведение данных проверок регламентируется как НК РФ, так и Приказами, Инструкциями ФНС РФ.

Налоговый кодекс РФ регламентирует порядок проведения, как выездной налоговой проверки, так и камеральной. В статьях, посвященных этим формам налогового контроля, описываются место проведения проверки, права и обязанности сторон, сроки проведения контроля и т.д.

В соответствии с налоговым законодательством организации по окончании отчетного периода обязаны сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность (при ведении раздельного учета) в налоговые органы для проведения камеральной проверки в соответствующие отделы, где проверяется правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов. В случаях выявления правонарушения налоговый орган выносит решение о взыскании с налогоплательщика недоплаченных или неуплаченных сумм налогов и сборов, пеней, штрафов. Данное решение визируется юридическим отделом и направляется налогоплательщику^[11].

Далее на рисунке 4 представлено сравнение выездных и камеральных налоговых проверок по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Рис. 4. Сравнение проводимых налоговыми органами проверок^[12]

При проведении камеральной налоговой проверки перед налоговыми органами стоит несколько основополагающих задач: системный анализ деятельности и налоговых обязательств налогоплательщика, определение зон риска и отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, непосредственно сам налоговый контроль.

Выездные проверки проводятся, если существуют на это соответствующие причины: налоговому органу стало известно о налоговых правонарушениях от органов государственной власти и иных организаций; ликвидация организации; налогоплательщики подпадают под критерии рисков (полный перечень критериев представлен в Приказе ФНС от 30.05.2007 №ММ-3-06/333»); в ходе проведения камеральной проверки обнаружены нарушения.

Также необходимо отметить, что налоговый орган получает информацию о налогоплательщике из внешних и внутренних источников, которые закреплены в Приказе ФНС от 30.05.2007г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и представлены на рисунке 5.

Рис. 5. Источники получения информации налоговыми органами^[13]

Полученную информацию налоговые органы сопоставляют с критериями оценки рисков налогоплательщиков, часть которых находится в общедоступном распространении. Если есть основания, то проводится выездная налоговая проверка.

В ходе проверок налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, а в случаях, когда Налоговый кодекс не допускает внесудебный порядок урегулирования налоговых правоотношений, тогда налоговые органы обязаны обраться в суд с исковым заявлением для привлечения налогоплательщика к ответственности. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке наравне с привлечением к уголовной ответственности.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

· в арбитражный суд - при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

· в суд общей юрисдикции - при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Итак, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах признается установление факта совершения рассматриваемого нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Ст. 108 НК РФ раскрывает oбщие услoвия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

· никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

· ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.