Файл: Понятие, признаки и состав налогового правонарушения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире на государство возложено большое количество задач и функций. Для того чтобы их исполнять, необходимы средства. Налоги являются основным звеном экономической системы в целом, при помощи них государство обеспечивает свои обязательства. В настоящее время в Российской Федерации на налоговую систему возложены такие задачи как рост доходных поступлений в бюджеты разных уровней, увеличение уровня собираемости налогов, а также контроль и надзор за деятельностью экономических субъектов.

Главной причиной, из-за которой налогоплательщики уплачивают налоги и сборы, является не правовая культура или осознание своего собственного долга перед государством, а меры принуждения, которые налагаются на налогоплательщика в случае выявления неуплаты налогов и сборов.

Налоговая система Российской Федерации имеет ряд недостатков, например пробелы и коллизии в законодательстве, что также приводит к налоговым правонарушениям.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что данная тема является актуальной.

Цель курсовой работы – анализ понятия и видов налоговых правонарушений, а также ответственности за их совершение.

Задачами являются:

1. дать понятие налоговым правонарушениям, определить виды и причины их появления;
2. изучить содержание действующего законодательства, касающегося выявления налоговых правонарушений и наступления ответственности за их совершение.
3. провести анализ структуры налоговой задолженности за 2015-2016 гг.;
4. выявить актуальные направления борьбы с налоговыми правонарушениями.

Объектом исследования являются экономико-правовые отношения, складывающиеся между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Предметом исследования выступают налоговые правонарушения и способы их предотвращения.

Теоретической базой исследования являются труды российских и зарубежных авторов, которые занимаются изучением проблемы налоговых правонарушений и путей их предотвращения. В курсовой работе использовались труды таких авторов как В.Р. Берник, Л.Е. Голищева, А.З. Дадашев, Е.В. Трегубова.

Методологической базой исследования являются как общенаучные методы, такие как индукция, дедукция, анализ и синтез, так и специальные –систематизация и группировка, построение таблиц.

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемой литературы.

ГЛАВА 1. Сущность, виды и причины возникновения налоговых правонарушений

1.1. Понятие, признаки и состав налогового правонарушения

Налоговое правонарушение нельзя признавать таковым, если не знать его сущности, характерных признаков. Существует большое количество определений данного понятия. Так, налоговый словарь приводит такое определение: налоговое правонарушение – это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена налоговая ответственность^[1].

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Для того чтобы налоговое правонарушение признавалось совершенным оно должно обладать определенными признаками.

Первый признак - противоправное деяние. Налоговое правонарушение выражается в форме деяния, нарушающего нормы налогового законодательства. Налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем о налогах и сборах. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (к примеру, отказ предоставлять необходимые сведения налоговым органам и т.д.) или бездействия (к примеру, непредставление отчеты в налоговые органы и другие).

Второй признак - виновность. Рассматриваемое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность выступает необходимым признаком налогового правонарушения, ввиду того, что та или иная ее форма всегда включена в нормы НК РФ, определяющие состав данного правонарушений. Применение наказания исключается в случае отсутствие вины в деянии лица, даже если эти деяния противоправны.

Третьим признаком выступает - деяние, которое влечет негативные последствия (нанесение ущерба, нарушение прав и т.п.), причем между вредными последствиями и деянием необходимо наличие причинно-следственная связь. К примеру, для применения п. 1 ст. 112 НК РФ необходимо установить, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иными неправомерными действиями (причина).

Четвертый признак - наказуемость деяния. Для нарушителя совершение налогового правонарушения влечет вредные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость признается формальным признаком, ввиду того, что налоговым правонарушением выступает противоправное действие фискально-обязанных лиц, наказание за которое предусмотрено НК РФ^[2].

В настоящее время Налоговым кодексом установлен 16-летний возраст, с наступлением которого законодатель связывает возможность применения налоговой ответственности.

Любое правонарушение состоит из 4 элементов, таких как субъект, объект, субъективная сторона, объективная сторона.

Объектом правонарушений признаются налоговых отношения, которые выражаются в нарушении фискальных интересов государства при формировании доходов муниципального, регионального, федерального бюджетов.

Объективная сторона выражается в действии или бездействии лица, в результате которого совершается налоговое правонарушение. Субъективная сторона отражает психологическое отношение субъекта правонарушения к совершенному деянию, которое выражается в форме умысла или неосторожности.

Субъектом признается лицо, совершившее налоговое правонарушение и способное понести ответственность за это правонарушение.

1.2. Причины возникновения налоговых правонарушений в России

Общеизвестно, что для выявления и предотвращения налоговых правонарушений необходимо знать причины, по которым они совершаются. Изучение причин и условий, которые способствуют развитию налоговых правонарушений на каждом этапе формирования российского общества, имеет огромное значение для выявления и снижения роста налоговых правонарушений^[3].

Причины возникновения налоговых правонарушений в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно.

В западной литературе распространена классификация причин, которые побуждают налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов и сборов. Приведем одну из них. Так, П.М. Годме выделяет 5 группы причин, которые сформированы по сферам жизни человека. Данная классификация представлена на рисунке 1.

Рис.1. Причины уклонения от уплаты налогов и сборов по П.М. Годме^[4]

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоговые механизмы не только для пополнения доходов бюджета, но и для регулирования общественных процессов. Таким образом, государство ущемляет интересы некоторых граждан, что приводит к уклонению от уплаты налогов и сборов как проявлению негативного отношения к данному процессу и попытке ему противостоять.

Правовые причины связаны с тем, что налоговое законодательство РФ состоит из большого количества нормативно-правовых актов. Также следует отметить, что данные законодательные акты изменчивы, в них регулярно вносятся изменения и дополнения. Немаловажным является то, что в налоговом законодательстве есть статьи, которые можно обходить законным образом, в связи с чем, возникают дополнительные судебные разбирательства. Так в последнее время участились случаи споров налоговых органов и налогоплательщиков по статьям 171, 172, 176 НК РФ. Недобросовестные налогоплательщики создают фирмы-однодневки, что в соответствии с законодательством Российской Федерации сделать несложно, заключают фиктивные сделки, как результат – возмещают суммы налога из бюджета, делают налоговые вычеты, а фирму-однодневку закрывают, тем самым государство теряет значительные суммы, которые переходят в теневую экономику. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются причинами правового характера.

Экономические причины влияют на налогоплательщика в наибольшей степени. Так, например, если налоговая санкция за сокрытие налогов меньше суммы этих налогов, то в данном случае налогоплательщик заинтересован в укрытии этих сумм. В настоящее время в Российской Федерации часто встречается ситуация, когда налогоплательщики совершают налоговые правонарушения именно по этой причине.

Моральные причины проявляются в несоответствии нормативно-правовых актов налогового законодательства общим принципам, закрепленным в Конституции, таким как равенство, беспристрастность. Это отражается на авторитете законодателя, и как следствие, государства в целом.

Технические причины указывают на существующие недостатки в методах и формах проведения налогового контроля. Так, например, налоговые органы не в состоянии проверять всю бухгалтерскую отчетность и все проводимые операции, таким образом, у налогоплательщиков возникает желание скрыть некоторые суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Известный административист В.И. Ремнев также классифицировал причины и условия правонарушений, но, опираясь на другой критерий – на уровень, на котором они совершаются. Так, общие причины характерны для государства в целом, связанные с определенной ситуацией- для группы лиц, а связанные с личностью нарушителя имеют более локальный характер.⁶ Данная классификация представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Классификация причин и условий совершения нарушений^[5]

В настоящее время для эффективного развития государства в сложившихся экономических условиях необходимо учитывать вышеописанные причины, которые носят как объективный, так и субъективный характер.

Таким образом, все вышеуказанные причины вызывают налоговые правонарушения, которые также разнообразны.

1.3.Основания классификации и виды налоговых правонарушений

Их можно классифицировать по разным основаниям. В главе 16 НК РФ перечислены виды налоговых правонарушений.

По своей направленности и характеру все налоговые деликты условно можно сгруппировать следующим образом:

1. Нарушение, связанные с неисполнением обязанностей в части налогового учета (ст. 116-117 НК РФ).

2. Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением налоговых деклараций в налоговые органы (ст. 119-120 НК РФ).

3. Нарушения, связанные с несоблюдением обязанностей по уплате, удержания или перечисления налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ).

4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием нормальной и законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)^[6].

Другим основанием является ответственность, предусмотренная за совершение налоговых правонарушений. Так, Ю.Ф. Кваша выделяет 3 вида ответственности^[7]. Данные правонарушения различаются по степени опасности и по размеру наносимого вреда. Так наименее опасными признаются налоговые правонарушения, за которые предусмотрена финансовая ответственность. Административная ответственность предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях, в котором предусмотрены штрафные санкции за совершение налоговых правонарушений. Уголовная ответственность наступает в случаях, когда сумма задолженности достигает крупного или особо крупного размера. В таких случаях предусмотрен штраф, принудительные работы или лишение свободы налогоплательщика-нарушителя.