Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Теоретические основы налогового учета по НДС).pdf

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

• передача имущественных прав (ст. 155);
• доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
• при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
• реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
• выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
• при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами (ст. 161);
• с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
• при реорганизации организаций (ст. 162.1) [2].

Налоговым периодом, то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Как мы уже говорили, при экспорте товаров их реализация облагается по ставке 0%. Право на такую ставку компания должна обосновать, подтвердив факт экспорта документально. Для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию надо подать пакет документов (копии экспортного контракта, таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни).

На то, чтобы подать эти документы, плательщику НДС дается 180 дней со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в этот срок нужные документы не будут собраны, то НДС надо будет заплатить по ставке 10% или 18%.

При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.

Ставка НДС при импорте равна 10% или 18%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров) [3, с.12].

Декларацию по НДС нужно сдавать по итогам каждого квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, то есть, не позднее 25-го апреля, июля, октября и января соответственно. Отчетность принимается только в электронном виде, если она представлена на бумажном носителе, то не считается представленной. Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года декларация по НДС подается по обновленной форме (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. 

1.3. НДС и его роль в формировании доходов бюджета

Налог на добавленную стоимость является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы [13, с. 8].

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2016 году составили 2 657,4 млрд. рублей, что на 209,0 млрд. рублей, или на 8,5% больше, чем за 2015 год.

+8,5%

Рисунок 1. Динамика поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2015-2016 гг.

Рост поступлений налога за 2016 год, в основном, обусловлен:

- ростом исчисленной суммы налога по налогооблагаемым объектам на 5,7% относительно уровня соответствующего периода 2015 года в связи с ростом объема ВВП в номинальном выражении суммарно в IV квартале 2015 года и в I-III кварталах 2016 года на 3.0% относительно соответствующих периодов 2014-2015г.г.;

- снижением доли налоговых вычетов в исчисленной сумме налога на 0,18 п.п. (с 93,16% до 92,98%) по отношению к соответствующему периоду 2015 года, что связано со снижением инвестиционной активности (снижение расходов на капитальное строительство и финансирование инвестиционных проектов в связи с завершением отдельных этапов строительства) и улучшением налогового администрирования.

Основные показатели структуры начисленной суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, характеризуются данными, приведенными в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели структуры начисленной суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Продолжение таблицы 1

За 2016 год сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по налогооблагаемым объектам, составила 38 550,0 млрд. рублей и выросла на 5,7% относительно аналогичного периода 2015 года, сумма налоговых вычетов составила 35 844,7 млрд. рублей и выросла на 5,5%. Удельный вес налоговых вычетов в сумме начислений составил 92,98% и по сравнению с соответствующим периодом 2015 года снизился на 0,18 процентного пункта.

Налоговые вычеты в отношении сумм налога, уплаченных налогоплательщиками таможенным органам при ввозе товаров, составили 1 654,4 млрд. рублей и увеличились на 8,4%. Налоговые вычеты в отношении сумм налога, уплаченных налогоплательщиками налоговым органам при ввозе товаров с территории государств-членов Таможенного союза, составили 129,7 млрд. рублей и увеличились на 10,0 %. Рост указанных налоговых вычетов, в основном, обусловлен увеличением импортных операций (в рублевом выражении).

Налоговые вычеты в отношении сумм налога по операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально подтверждена, составили 1 877,7 млрд. рублей и увеличились на 6,9 %, что, в основном, обусловлено заявлением большего объема вычетов по ускоренному сбору документов, а также перераспределением поставок с внутреннего рынка на экспорт отдельных видов продукции металлургии, нефтехимии (бензин автомобильный) и угольной отраслей по отдельным налогоплательщикам (в рублевом выражении).

В 2016 году сумма фактического возмещения налога на добавленную стоимость составила 2 156,4 млрд. рублей, что на 9,1%, или на 179,5 млрд. рублей больше, чем за 2015 год. В заявительном порядке возмещение налога увеличилось на 26,2% (или на 213,9 млрд. рублей) и составило 1 030,0 млрд. рублей.

+9,1%

+26,2%

Рисунок 2. Фактическое возмещение НДС, в том числе в заявительном порядке в 2016 году

Сумма налога, возвращенного на расчетные счета налогоплательщиков в 2016 году, составила 1 922,5 млрд. рублей и выросла на 11,0%, или на 190,1 млрд. рублей. Удельный вес указанных сумм в возмещении НДС составил 89,2% и увеличился на 1,5 процентного пункта.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, составили 100,8% от объема поступлений НДС в размере 2 636,7 млрд. рублей, учтенного в Федеральном законе от 22.11.2016 № 397-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2016 год».

Рисунок 3. Исполнение параметров федерального бюджета на 2016 год по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Совокупная задолженность по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, на 01.01.2017 составила 617,8 млрд. рублей и по сравнению с началом 2016 года увеличилась на 111,1 млрд. рублей, или на 21,9%, в том числе недоимка – 242,9 млрд. рублей и по сравнению с началом 2016 года увеличилась на 56,1 млрд. рублей, или на 30%.

Таким образом, НДС – косвенный налог в новейшей истории Российской Федерации, составляющий существенную величину доходов бюджета страны. В то же время, за обыденностью его применения, стоит давняя концепция развития, связанная с А. Смитом, Д. Рикардо и К. Марксом.

Глава 2. Организация налогового учета по НДС в ООО «Триумф»

2.1. Краткая характеристика ООО «Триумф»

Объектом исследования в данной курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Триумф» (ООО «Триумф»).

Компания зарегистрирована 9 июля 2010 года.

Полное название: Общество с ограниченной ответственностью «Триумф», ОГРН: 1105009002911, ИНН: 5009075115.

Регион: Московская область, г. Домодедово.

Фирма ООО «Триумф» расположена по адресу: 142000, Московская область, г. Домодедово, пр. Школьный, д. 1.

Основной вид деятельности: «Оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями».

Дополнительные направления:

• производство готовых текстильных изделий, кроме одежды;
• розничная торговля портьерами, тюлевыми занавесями и другими предметами домашнего обихода из текстильных материалов;
• розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями;
• производство прочих текстильных изделий, не включенных в другие группировки.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки. Форма ведения бухгалтерского учета в организации, автоматизированная с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.0».