Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Теоретические основы налогового учета по НДС).pdf

Прямые расходы связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (переданным) начисляется НДС к уплате в бюджет на раннюю из дат:

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (факт физической передачи товаров);

- на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом для определения даты отгрузки товара (кроме случаев реализации Обществом объектов недвижимого имущества) момент перехода прав собственности на реализуемый товар, предусмотренный в договорах, не принимается во внимание.

Под оплатой для целей определения налоговой базы понимается любая форма прекращения обязательств: оплата денежными средствами, зачет встречных требований, передача векселей и иные не денежные формы расчетов.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные Обществом от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данные авансовые платежи включаются в налогооблагаемую базу по НДС и облагаются налогом по ставке 18%:118%.

В налоговую базу включаются авансы, полученные как в денежной, так и в не денежной форме.

При получении предоплаты от покупателя выписывается авансовый счет-фактура с регистрацией в журнале учета выставленных счетов-фактур и в Книге продаж. Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых остается у продавца, второй передается покупателю. В строке «Покупатель» и в графе 5 «Наименование продавца» Книги покупок покупателем и продавцом указывается само Общество. После отгрузки товара НДС, включенный в состав аванса, предъявляется к вычету из бюджета, при этом в книге покупок подлежит регистрации тот же авансовый счет-фактура.

При реализации объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, моментом определения налоговой базы является день подачи документов на государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю.

НДС по оборудованию, требующему монтажа, предъявленный поставщиками ООО «Триумф», принимается к вычету при отражении на любых счетах капитальных затрат (например, счета 07, 08).

При передаче ООО «Триумф» имущественных прав, ранее приобретенных у третьих лиц (лиц, не являющихся первыми кредиторами или новыми кредиторами, приобретшими права требования у первоначальных кредиторов), и вытекающих из необлагаемых НДС операций, налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В ситуации, когда отгруженные ООО «Триумф» товары не оплачены покупателем и Общество уступает свое право требования с покупателя оплаты новому кредитору, и при этом цена уступки права требования отличается от цены, указанной в договоре с покупателем в большую или меньшую сторону, налоговая база подлежит увеличению только на сумму превышения цены по договору уступки права требования над суммой задолженности покупателя.

При осуществлении ООО «Триумф» как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций, пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

ООО «Триумф» не использует право на отказ от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ.

Расчет пропорции для распределения НДС следует производить на основании показателей строки «Выручка от реализации» бухгалтерского баланса (счет 90) и данных о доходах по отдельным операциям по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы предприятия от реализации векселей третьих лиц учитываются при расчете пропорции по облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

При расчете пропорции, используемой в ООО «Триумф» для распределения «входящего» НДС за отчетный период (месяц), учитываются показатели выручки текущего месяца.

Суммы НДС по общехозяйственным расходам подлежат распределению только в части расходов, которые невозможно напрямую отнести к облагаемым либо необлагаемым операциям.

При оприходовании товаров (работ, услуг, имущественных прав) при строительстве объектов основных средств, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций, при выполнении других условий, указанных в ст.172 НК РФ, предъявленный НДС подлежит вычету в пропорции, определяемой исходя из соотношения облагаемых (необлагаемых) оборотов к общему объему оборотов за налоговый период, в котором производится вычет.

Учет операций, облагаемых налогом по различным ставкам, или не подлежащих налогообложению, ведется раздельно.

ООО «Триумф» производит уплату по налогу на добавленную стоимость по месту учета в налоговом органе по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 3. Совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость

В целях сокращения срока возмещения НДС и отвлечения оборотных средств предлагается внести следующие изменения в законодательство о налогах и сборах:

- распространить на операции, облагаемые по ставке в размере 0%, общий порядок применения налоговых вычетов по мере постановки приобретенных товаров (работ, услуг) на учет и получения от поставщиков счетов-фактур;

- предоставить право на применение заявительного порядка возмещения налогоплательщикам, предоставившим поручительство материнской компании, у которой совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд. рублей.

Для обеспечения единообразного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации:

- требуется установить порядок определения налоговой базы в отношении исчисления НДС при получении авансов в рамках договоров, заключенных в иностранной валюте (условных единицах), оплата по которым производится в рублях;

- предлагается установить право налоговых агентов принимать к вычету сумму НДС, перечисленную в составе авансового платежа, по аналогии с налогоплательщиками;

- следует уточнить нормы Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся вычетов по имущественным правам.

В целях противодействия неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы предлагается:

- освободить от налогообложения операции по реализации макулатуры;

- установить обязанность при реорганизации юридического лица восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, не являющемуся налогоплательщиком НДС;

- уточнить размер НДС, подлежащего восстановлению покупателем в случае перечисления авансовых платежей;

- уточнить порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав на нежилые помещения, кроме гаражей и машино-мест;

- установить обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС, принятый к вычету по авансовому платежу, в случае если поставка не состоялась в течение определенного времени.

В целях приведения в соответствие с международной практикой порядка применения НДС по телекоммуникационным услугам предполагается с участием бизнес-сообщества продолжить рассмотрение вопросов, касающихся необходимости внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, определяющих лиц, обязанных уплачивать НДС и устанавливающих элементы обложения налогом указанных услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

Данный налог устанавливается Главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он выполняет фискальную, распределительную и стимулирующую функции.

Одним из путей совершенствования налога на добавленную стоимость является определение оптимальной ставки НДС. В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В России существующий порядок исчисления и администрирования НДС имеет ряд явных недостатков.

Другим из направлений совершенствования законодательства о налогах и сборах и механизмов его применения на практике является принятие действенных мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, так и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения.

В свою очередь, процесс накопления теоретических и практических знаний в сфере действия налога на добавленную стоимость, взаимоотношения хозяйствующих субъектов объективным образом способствует лучшему пониманию вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты НДС в бюджет.

Таким образом, подводя итоги вышеуказанному можно сделать вывод о том, что необходимо совершенствовать налоговое законодательство, для того, чтобы избежать правонарушений по расчету, уплате налогов и четко определиться с механизмом предоставляемых льгот и гарантий.

На основе приведенного анализа налогового учета по НДС в ООО «Триумф» были сделаны следующие выводы:

Целью любой предпринимательской деятельности – получение прибыли, ведь прибыль – это составной элемент рыночных отношений, занимающий видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления. Прибыль и рентабельность являются показателями, которые наиболее полно отражают эффективность производства, объем и качество производимой продукции, платежеспособностью предприятия.

Предприятие своевременно отчитывается перед налоговой инспекцией. Сдают бухгалтерский баланс декларацию по НДС, декларацию по транспортному налогу, исправно платит налоги в бюджет. В целом на основе проведенного анализа были сделаны выводы, свидетельствующие о благоприятном состоянии предприятия. А именно наблюдается увеличение объема собственного капитала и растут суммы оборотных средств. Это способствует повышению производительности труда и увеличение объектов производства.

Хотелось бы остановиться на особенностях широкого использования НДС в налоговой практики, напрямую связанных со всеохватывающим характером этого налога. И отметить некоторые пути снижение этого налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998г. (с изм. на 14.11.2017 г.) и часть вторая от 05.08.2000 г. (с изм. на 30.10.2017 г.).
3. Кутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты. Издательство АйСи, 2015 – 472 стр.
4. Касьянова Г.Ю. НДС: просто о сложном. Абак, 2016 – 608 стр.
5. Латнева Н.А. Учет НДС по экспортным операциям. // Бухгалтерский учет, 2017, №13. - с. 24.
6. Попова Л.В., Коростелкина И.А., Дедкова Е.Г. Налоговый аудит, Изд. ДИС, 2015 - 250 стр.
7. Иншина Р., Иншин Н. Возмещение НДС при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта. Камеральная налоговая проверка. Актуальные вопросы теории и практики. Изд. ИПЦ "Маска", 2015, 248 стр.
8. Викторова, Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд.- во, 2016.–231 с.
9. Касьянова, Г.Ю. Экспорт и импорт / Г. Ю. Касьянова // Москва. – АБАК. – 2016.– 480 с.
10. Малис, Н.И. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И.Малис // Москва: Магистр Инфра-М, 2016.– 432 с.
11. Милоголов, Н.С. Передовые технологии в борьбе с мошенничеством по НДС / Н.С. Милоголов // Налоговая политика и практика. - № 4. - 2017.– С. 66-72.
12. Налог на добавленную стоимость с позиции налогоплательщика и налогового органа. Казаков А.Ю. М.: Лизинг. №5-6, 2017. С. 11-24.
13. Проблема учета и возмещения налога на добавленную стоимость лизинговым компаниям. Казаков А.Ю. М.: Лизинг. №7, 2016. С. 8-13.
14. Учетная политика для целей налогообложения и отражение операций по налогу на добавленную стоимость в учете лизинговых компаний. Типичные ошибки. Казаков А.Ю. М.: Лизинг. №8, 2016. С. 6-13.
15. Анализ информационной базы для контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость. Казаков А.Ю. М.: Лизинг. №9, 2017. С. 8-15.
16. Анализ отчетности лизинговой компании-налогоплательщика для подтверждения переплаты по налогу на добавленную стоимость. Казаков А.Ю. М.: Лизинг. №10, 2015. С. 14-26.
17. Analytical study of sustainable development of the region. Казакова Н.А., Дун И.Р., Болвачев А.И. International Education Studies. 2015. № 2. С. 154-160.
18. Method of estimating the commercial value of the intellectual property of the company. Казакова Н.А. American Journal of Science and Technologies. 2015. Т. 2. № 2 (20). С. 100-106.