Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Теоретические основы налогового учета по НДС).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Задача повышения эффективности налогообложения ставится во всех программных документах последних лет, касающихся макроэкономической бюджетной и налоговой политики. В них указывается на необходимость ориентации бюджетной стратегии России, включая налоговую политику, на экономическое и социальное развитие при безусловном учете критериев эффективности и результативности.

Это свидетельствует о необходимости актуальности изучения эффективности налогообложения и роли налоговой системы применительно к отечественной хозяйственной среде.

Интерес к налогу на добавленную стоимость впервые проявился в1920-х годах, в это время он рассматривался как разновидность налога с продаж. 
Налог на добавленную стоимость может быть определен как взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.

В настоящее время Налог на добавленную стоимость представляет существенный интерес, поскольку он является одним из основных источников доходов Федерального бюджета страны. Это и определяет актуальность выбранной темы. Тем более, в последние годы все более динамичное развитие получает развитие международной торговли.
Основной целью данной работы является определение особенности исчисления и уплаты НДС, выявить актуальные проблемы применения системы налоговых вычетов и определить возможные пути их решения.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Дата подписи приказа должна предшествовать году, для которого устанавливается порядок ведения налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение налога на добавленную стоимость и налогового учета по данному налогу. Для достижения намеченных целей в работе решаются следующие задачи:

- исследовать теоретические предпосылки НДС: экономическую сущность, особенность в перекладывании на покупателя;

- представить эволюцию налоговых поступлений НДС и налоговых вычетов;

- рассмотреть практику применения НДС за рубежом;

- определить сущность, состав и структуру налоговых вычетов;

- исследовать эволюцию и статистику структуры налоговых вычетов;

- представить порядок применения налоговых вычетов;

- выявить проблемы в применении налоговых вычетов;

- определить пути совершенствования применения налоговых вычетов.

Объектом исследования является ООО «Триумф».

Предмет исследования – налоговый учет НДС.

Для написания данной работы использовались материалы следующих авторов: Александров И.М., Баканов М. И., Балакирев Н.Н., Вакуленко Т.Г., Вылкова Е.С., Дуканич Л. В., Евстигнеев Е.Н. и др.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета по НДС

1.1. История и экономическая сущность НДС

История возникновения НДС напрямую связана с историей возникновения добавленной стоимости. Концепция прибавочной стоимости была разработана А. Смитом и Д. Рикардо, но наиболее полно ее развил К. Маркс в своем труде «Капитал».

Задолго до момента введения НДС, в мировой практике в статистических целях широко использовался показатель добавленной стоимости. Так, для анализа объемов промышленной продукции данный показатель использовался в США с 1870 года, в СССР показатель использовался в аналитических целях в период НЭПа.

В мировой истории налогообложения НДС – достаточно новый вид косвенного налогообложения. За исключением США и Австралии, данный налог в настоящее время используют практически все развитые, но и в этих странах развитого капитализма не стихают дискуссии о замене налога с оборота на НДС [10, с. 105].

Многие называют НДС европейским налогом. Это связано с его происхождением, так как данный налог был изобретен во Франции в середине 50-х годов XX века, и в течение следующих 25 лет стал основной формой косвенного налогообложения стран Западной Европы. Изобрел данный налог французский финансист Морис Лоре, который в 1954 году придумал схему начисления НДС и обосновал его преимущества по сравнению с прочими косвенными налогами. Через четыре года правительство Франции ввело НДС в свое налоговое законодательство. Применение НДС в своих налоговых системах остальными странами Западной Европы было скорее политическим решением, нежели экономическим. Так, согласно Римскому договору от 1957 года «О создании Европейского Экономического Сообщества» (ЕЭС), предусматривалась разработка и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения членов сообщества, и наличие в налоговой системе НДС стало одним из обязательных условий для вступления в ЕЭС [10, с. 108].

В России до 1992 года действовал налог с оборота. Данный вид налога представлял собой разницу между оптовыми и розничными ценами, которая фиксировалась государством. При переходе к рыночной экономике такой порядок взимания налога оказался невозможен. Это привело к введению в налоговую систему России НДС с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О НДС». При введении НДС налогообложение осуществлялось по единой ставке 28%, что было существенно выше, чем в других странах. Однако уже в 1992 году были внесены изменения в Закон, согласно которым продажа продовольственных товаров осуществлялась по ставке 15%. Вплоть до настоящего момента законодательство в сфере налогообложения НДС постоянно реформируется. В течение этого периода с учетом текущих реалий менялись ставки, периоды налогообложения, менялись лица, являющиеся налогоплательщиками, а кроме того стало обязательным составление счет-фактуры при реализации.

Появление такого налога как налог на добавленную стоимость (НДС) было связано с необходимостью повышения эффективности системы налогообложения. НДС был призван заменить собой налог с продаж, который вызывал так называемый «каскадный эффект» увеличения цены при каждой перепродаже, что существенно затрудняло товарообращение. Простыми словами налогом с продаж облагается полная стоимость товара при его реализации, а НДС лишь стоимость, добавленная продавцом [12, с. 15].

Таким образом, НДС представляет собой налог на некую надбавку к стоимости товаров (работ, услуг), создаваемую на всех стадиях процесса производства и начисляется налогоплательщиками по мере реализации товаров. По сути, все дополнительные расходы конечного производителя или продавца, связанные с изготовлением и перепродажей конечного продукта, как то: заработная плата, арендные платежи, оплата процентов по кредитам и так далее, а также прибыль продавца при реализации товара приводят к увеличению стоимости данного продукта для конечного потребителя. В литературе можно встретить такую формулу добавленной стоимости, с которой начисляется НДС:

ДС=ФОТ + ООТ+ПОФ+ПНП++ПУ+ПР, (1)

где ФОТ – фонд оплаты труда;

ООТ – отчисления во внебюджетные фонды;

ПОФ – потребление основных фондов;

ПНП – прочие налоги на производство;

ПУ – прочие услуги;

ПР – прибыль.

Соответственно данная сумма добавленной стоимости (ДС) и служит базой к формированию налога на добавленную стоимость, который формирует доходы бюджета страны. Исходя из смысла НДС, его плательщиками являются конечные потребители, но обязанность перечисления в бюджет возложена на продавцов продукта потребления. В теории существует 4 метода исчисления НДС:

1) прямой аддитивный метод (бухгалтерский);

2) косвенный аддитивный метод;

3) косвенный метод вычитания (инвойсный);

4) прямой метод вычитания [13, с. 10].

В современных системах налогообложения для исчисления добавленной стоимости используется косвенный метод вычитания, согласно которому добавленная стоимость представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство. Использование данного метода обусловлено следующими причинами:

Во-первых, упрощается администрирование НДС налоговыми органами, поскольку в данном случае идет привязка момента осуществления операции с возникновением налоговых обязательств. Использование счет-фактуры с определенными идентификационными данными позволило провести автоматизацию процесса контроля за вычетами и начислениями налогоплательщиков, то есть встречные проверки проводятся практически в режиме «онлайн».

Во-вторых, только косвенный аддитивный метод позволяет использовать различные ставки налога. В настоящее время налогообложение НДС в России осуществляется по ставкам 18%, 10% и 0%. Кроме того, существуют отдельные операции, не облагаемые НДС.

В-третьих, при данном методе возможно использовать любой налоговый период, в то время как при остальных методах, исчисление НДС требует бухгалтерских данных, формируемых при подготовке бухгалтерской отчетности [8, с. 75].

Исходя из российских реалий, НДС к уплате в бюджет каждый налогоплательщик рассчитывает, как разность между суммой налога, полученной им (продавцом) от покупателя товара, и суммой налога, которая была уплачена продавцом при приобретении товаров и услуг, составляющих его издержки. То есть добавленная стоимость как экономическая категория и добавленная стоимость как объект налогообложения – это разные понятия. НДС исчисляется не с разницы между стоимостью реализованной продукции и затратами на это производство, а с разницы между суммами налогов уплаченных поставщикам и полученных от покупателей.

Возможность использования различных ставок для обложения НДС, позволяет государству оперировать данным налогом не только в фискальных целях, но и придавать ему определенные стимулирующие функции. Так, согласно Налоговому кодексу РФ от налогообложения НДС освобождены операции по реализации медицинских товаров и услуг, услуг по уходу за больными, реализация продуктов питания в образовательных учреждениях, услуг по перевозке пассажиров, услуг в сфере культуры, осуществление отдельных банковских операций и прочее. Кроме того, для стимулирования экспорта государством предусмотрено налогообложение налогом по ставке 0% реализации товаров и оказания услуг, связанных с экспортом продукции. В этом случае налогоплательщики, в отличие от услуг, не облагаемых НДС, имеют право возместить из бюджета сумму НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), которые были использованы при производстве продукции на экспорт, что дает определенные преимущества перед остальными организациями. С продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации в режиме импорта, НДС взимается при таможенном оформлении. В данном случае эта мера необходима для выравнивания уровня цен на товары, произведенные за рубежом и товары местного производства [4, с. 327].

Таким образом, НДС представляет собой важнейший косвенный налог на потребление, взимаемый на каждой стадии движения товара или услуги, начиная с первого производственного цикла и заканчивая продажей потребителю. Являясь косвенным налогом, он включается в цену в виде надбавки и оплачивается потребителем. Продавец товара (услуги) вместе с их стоимостью получает и НДС, который затем обязан перечислить государству. Именно по этой причине НДС, как и прочие косвенные налоги, называют налогом на потребление.

1.2. Основные элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ [2].

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ [2].  

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке – некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.