Файл: Подходы к управленческому учету.pdf

Следующий этап – необходимо определить зону безопасности

;

;

;

.

Третий этап – необходимо определить количество продукции для производства, чтобы получить планируемую прибыль:

;

Таким образом, руководитель видит, что точка безубыточности размещена на уровне 50% возможного объема реализации продукции. Данный показатель составит 500 единиц продукции или 10000 руб.

Руководитель может сделать вывод, что если заказ на продукцию ООО «Сладкоежка» выше 50% от его производственной мощности, то предприятие получит прибыль, в обратном случае будет нести убытки и это приведет к банкротству ООО «Сладкоежка». Пройдя точку безубыточности последующая единица продукции будет приносить предприятию прибыль. Ставка маржинальной прибыли (С_МП) = 8 руб.

В случае, если ООО «Сладкоежка» выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности для нее составит 50%, это в пределах 500 шт. или 10000 руб. Руководитель может принять решение сократить объем продаж, это не приведет к получению убытков.

Руководство ООО «Сладкоежка» может принять решение, что необходимо снять с производства убыточную продукцию печенья «Жимиш», и к тому же маркетинговый отдел выявил неудовлетворенный спрос на печенье «Тапатуш». Предлагаю увеличить производство печенья «Тапатуш» и снять с производства печенье «Жимиш».

3.2 Управление затратами по центрам ответственности

В качестве объекта исследования выбрано торговое предприятие ООО «Сладкоежка», так как совершенствование системы управленческого учета на предприятиях торговли является важной задачей, обусловленной масштабностью и социальной значимостью данного вида экономической деятельности, призванной обеспечить продовольственную безопасность страны. Анализируя учетную практику исследуемого предприятия, можно сделать вывод о том, что система управленческого учета носит фрагментарный характер и требует разработки дополнительных организационно-методических положений, нацеленных на повышение эффективности системы управленческого учета предприятия.

Результаты системного анализа развития торговли региона и учетной работы исследуемого предприятия позволили структурировать особенности хозяйственной деятельности, оказывающие влияние на учетную систему предприятия, на две группы: индивидуально-организационные и имманентно-специфические. Последние, в свою очередь, определяются специфическими особенностями функционирования экономического субъекта и зависят от вида экономической деятельности, присущего организации, данные особенности необходимо разделить на производственно-технологические, которые определяются особенностями процесса производства продукции, и рыночно-конъюнктурные, учитывающие особенности ведения бизнеса в данной отрасли (рис.35).

┌─────────────────────────────┐ /─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──┐

│ Имманентно-специфические ├─ ─ ─ ─ ─ ─ ─> / Рыночно-конъюнктурные

│ ├───────┐ │ │

└──────────────┬──────────────┘ │ └── ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──┘

\│/

│ ┌──────────┴──────────┐

│ Система │

│ │управленческого учета│

└────────┬────────────┘

\│/ /│\

/─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ──┐ │ ┌───────────────────────────┐

/ Производственно- └─────────┤ Индивидуально- │

│ технологические │ │ организационные │

└── ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──┘ └───────────────────────────┘

Рис. 3 Особенности хозяйственной деятельности, определяющие

систему управленческого учета по центрам затрат

Изучение этих особенностей позволило определить основные направления совершенствования системы управленческого учета на соответствии с технологией производственного процесса и требованиями рыночных отношений.

Рекомендуемый подход к выделению центров ответственности на предприятии позволит внедрить систему учета затрат по центрам ответственности, не нарушая связей между различными иерархическими уровнями управления в системе управленческого учета.

Как показало исследование, управленческий учет напрямую зависит от организации торгового процесса. При этом, выявленные производственно-технологические особенности функционирования хозяйствующих субъектов в первую очередь определяют специфику учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Далее рекомендуется деление центров ответственности по следующим признакам (рис. 4).

Вид деятельности(I) - центры ответственности, относящиеся к основной и вспомогательной (обслуживающей) деятельности. Тип центра ответственности(II) - центр затрат, центр доходов, центр управления. Бизнес-процессы(III) - организационно-управленческая, снабженческо-заготовительная, производственная, коммерческо-сбытовая деятельность, обслуживающая сфера, - наименования центров ответственности(IV).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Центр прибыли и инвестиций │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

┌───────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│ │ I │ │ Вид деятельности │ │

└───────┘ └───────────────────┬───────────────────┘

│ ┌──────────────────────┴───────────────────┐ │

\│/ \│/

│┌────────────┴────────────┐ ┌───────────────┴───────────────┐│

│ Основная деятельность │ │Вспомогательная (обслуживающая)│

││ │ │ деятельность ││

└─────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘

└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

┌───────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│ │ II │ │ Тип центра ответственности │ │

└───────┘ └───────────────────┬───────────────────┘

│ ┌─────────────────────────┴┬──────────────────────────┐ │

\│/ \│/ \│/

│┌─────────┴────────┐ ┌─────────┴─────────┐ ┌────────┴───────┐│

│ Центр затрат │ │ Центр доходов │ │Центр управления│

│└──────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────┘│

└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

┌───────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│ │ III │ │ Бизнес-процессы │ │

└───────┘ └───────────────────┬────────────────────┘

│ ┌────────────┬──────────────┴──┬───────────────┬─────────┐ │

\│/ │ │ │ \│/

│┌───────┴───────┐ │ │ │ ┌──────┴──────┐│

│Организационно-│ │ │ │ │Обслуживающая│

││ управленческая│ │ │ │ │ сфера ││

│ деятельность │ │ │ │ │ │

│└───────────────┘ \│/ \│/ \│/ └─────────────┘│

┌───────┴───────┐┌────────┴───────┐┌──────┴─────┐

│ │ Снабженческо- ││Производственная││Коммерческо-│ │

│заготовительная││ деятельность ││ сбытовая │

│ │ деятельность ││ ││деятельность│ │

└───────────────┘└────────────────┘└────────────┘

└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

┌───────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ IV │ │ Наименования центров ответственности │ │

└───────┘ └───────────────────┬──────────────────┘

│ ┌──────────────────┬────────┴──────────┬─────────────────┐ │

\│/ \│/ \│/ \│/

│┌───────┴───────┐ ┌────────┴────────┐ ┌────────┴───────┐ ┌───────┴──────┐│

│ Администрация │ │ Склад хранения │ │Торговый зал │ │ Прочие │

││ │ │товаров │ │ │ │ ││

└───────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘

└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

Рис. 4 Декомпозиция центров ответственности

Главной целью организации учета затрат по центрам является оптимальный уровень детализации, при котором не происходит усложнение методики расчета затрат, но в то же время обеспечивается получение необходимой информации для управления издержками торгового предприятия. При этом, вести учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо исходя из их отношения к объему производства не единым массивом, а с подразделением на постоянную и переменную составляющие. В связи с этим необходимо использовать в учете анализируемого предприятия и открыть субсчета первого и второго порядков к счету 25 "Общепроизводственные расходы" (рис. 5).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Счет 25 "Общепроизводственные расходы" │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ Субсчета первого Субсчета второго

│ порядка ┌────────────────┬───────────────────┐порядка

│ │ \│/ \│/

│ ┌──────────────────────┴─────┐┌─────────┴─────────┐┌────────┴────────┐

├─>│ 25-1 "Затраты на содержание││ 25-11 "Переменные ││25-12 "Постоянные│

│ │и эксплуатацию оборудования"││ затраты" ││ затраты" │

│ └────────────────────────────┘└───────────────────┘└─────────────────┘

│ ┌────────────────┬───────────────────┐

│ │ \│/ \│/

│ ┌──────────────────────┴─────┐┌─────────┴─────────┐┌────────┴────────┐

├─>│ 25-2 "Общецеховые затраты ││ 25-21 "Постоянные ││25-22 "Переменные│

│ │на управление производством"││ затраты" ││ затраты" │

│ └────────────────────────────┘└───────────────────┘└─────────────────┘

│ ┌────────────────┬───────────────────┐

│ │ \│/ \│/

│ ┌──────────────────────┴─────┐┌─────────┴─────────┐┌────────┴────────┐

│ │ 25-3 "Общецеховые затраты ││ ││ │

└─>│ на хозяйственное ││ 25-31 "Постоянные ││25-32 "Переменные│

│ обслуживание ││ затраты" ││ затраты" │

│ производственного процесса"││ ││ │

└────────────────────────────┘└───────────────────┘└─────────────────┘

Рис. 5. Структура бухгалтерского счета 25 "Общепроизводственные

расходы"

Предлагаемая структура счета 25 "Общепроизводственные расходы" позволит повысить информативность учета и усилить внутренний контроль затрат в системе управленческого учета, а также создаст условия для контроля и маржинального анализа издержек производства на любой период производственного цикла.

Кроме того, немаловажным является вопрос выбора наиболее оптимального метода их распределения.

Исследования специфических особенностей учета косвенных расходов на предприятиях позволили определить различные варианты их распределения (рис. 4):

- распределение совокупных общепроизводственных расходов пропорционально единой базе распределения (I);

- выделение нескольких групп общепроизводственных расходов и распределение каждой группы в отдельности пропорционально наиболее оптимальной базе распределения (II);

- на предприятиях, имеющих цеховую структуру управления, возможен учет расходов по цехам, а затем их распределение между видами выпускаемой продукции с использованием одной базы (III).