Файл: Подходы к управленческому учету.pdf

В раннюю индустриальную эпоху большинство затрат, понесенных бизнесом, были тем, что современные бухгалтеры называют «перемен­ными затратами», потому что они варьировались непосредственно от объема производства. Деньги тратились на оплату труда, сырья, энергии, чтобы запустить завод, и т. д. в прямой зависимости от производства.

Некоторые затраты, как правило, остаются неизменными даже в периоды занятости, в отличие от переменных затрат, которые растут и падают вместе с объемом работы. Со временем эти «постоянные издержки» стали более важными для руководителей. Примеры постоянных затрат включают амортизацию основных средств и стоимость отделов, таких как техническое обслуживание, оснастка, производственный контроль, закупки, контроль качества, хранение и обработка, надзор за заводом и инжиниринг. В начале девятнадцатого века эти расходы не имели большого значения для большинства предприятий. Однако, с ростом железных дорог, производства стали и крупномасштабного производства, к концу девятнадцатого века эти затраты часто были более важными, чем переменные затраты на продукт, и распределение их на широкий спектр продуктов привело к плохому принятию решений. Менеджеры должны понимать уровень постоянных затрат, чтобы принимать решения о продуктах и ценах [2, с. 75].

Учет затрат направлен на научное вычисление себестоимости продукции/услуг и облегчение контроля затрат и снижения затрат.

Ниже приведены различные подходы к учету затрат:

• Учет стандартных затрат,
• Калькуляция затрат на основе деятельности,
• Учет потребления ресурсов,
• Учет пропускной способности,
• Стоимость жизненного цикла,
• Экологический учет,
• Таргет-костинг [3, с. 75].

Вспомогательное производство является производством, считающимся подсобным для основного производства предприятия. В частности, такое производство представлено:

• обслуживанием разными видами энергии (электроэнергия, пар, газ, воздух и др.);
• транспортным обслуживанием;
• ремонтом основных средств;
• изготовлением таких товаров, как инструменты, штампы, запасные части, строительные детали, конструкции или обогащение строительных материалов (в основном в строительных компаниях);
• возведением временных (нетитульных) сооружений;
• добычей камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовкой, лесопилением;
• засолкой, сушкой и консервированием сельскохозяйственных продуктов.

В деревообрабатывающем производстве как вспомогательные, учитывают затраты по распиловке древесины, ее сушке [4, с. 117].

В мясной промышленности, где вырабатывают скоропортящуюся продукцию, в структуру организаций входят холодильники, где охлаждается, замораживается, размораживается и хранится мясо и мясопродукты. Организации, которые выпускают мясные консервы, производят и жестяные банки для них. Также вспомогательное произ­водство представлено производством, вырабатывающим искусственную колбасную оболочку.

Расходы вспомогательного производства строительных компаний представлены затратами производств, которые обеспечивают транс­портное обслуживание, ремонт основных средств, а также изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций либо обогащение строительных материалов (в большинстве случаев в строительных компаниях), возведение временных (нетитульных) сооружений и др.

В компаниях по производству турбин, кузнечном и литейном производствах можно рассматривать основную подготовку к произ­водству как вспомогательное производство. Это определение дается самой организацией с помощью управленческого учета. В процессе производства зерна, вспомогательным производством является сушка зерна. Можно сделать вывод, что вид вспомогательного производства и их число в организации находится в зависимости от отраслевой принадлежности компании. Однако, стандартные виды вспомогательных производств, а также наиболее часто встречающиеся на промышленных предприятиях представлены энергетическим, транспортным, ремонтно-механическим производствами [5, с. 23].

Во вспомогательном производстве используют практически те же методы управленческого учета затрат на производство, как и в основном производстве. При этом прямые расходы представлены расходами, которые возникают при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, которые относятся на конкретную единицу готовой продукции после того, как будет пройден определенный цикл обработки в цехах вспомогательных производств. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты данных участков распределяют на счета учета: прямые расходы основное производство, готовая продукция, продажи пропорционально определенному учетной политикой показателю. Прямые затраты также подлежат процедурам распределения, так как их могут относить как к основному, так и к вспомогательному производству (в случае, если подразделение произ­водит побочный выпуск определенной продукции для реализации на сторону). Расходы производственных подразделений взаимосвязаны с размером потребленных услуг вспомогательного производства. Сумму фактических затрат вспомогательного производства распределяют на расходы основного производства по разновидностям деятельности пропорционально доле услуг, которые потреблены основными подразде­лениями в общем объеме услуг, которые оказали вспомогательные цеха [6, с. 54].

Вспомогательными производствам и не только обеспечивается стабильность и бесперебойная работа предприятия посредством ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и вносится дополнительный доход посредством продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных произ­водств сторонним компаниям и физическим лицам. Для формирования достаточной информации, необходимой для подготовки и принятия эффективных управленческих решений в сфере оптимизации финан­сового результата, необходимо ведение раздельного учета по расходам и доходам.

Если продукцию вспомогательного производства передают в основное производство компании, это можно считать внутренним перемещением материально-производственных запасов. По этой причине, многими организациями не прилагаются должные усилия по правильной организации управленческого учета на данном участке. Они ошибочно полагают, что если это не приведет к конкретным налоговым последствиям, то не нужно тратить денежные средства на процедуры формирования соответствующих показателей.

Такую позицию нельзя считать правильной. Это можно объяснить следующими причинами:

• в процессе отгрузки продукции из подразделений вспомога­тельного производства в основное производство меняют материально-ответственное лицо;
• для того, чтобы осуществить внутренний контроль необходимо иметь достоверную информацию по деятельности подразделений, в том числе и подсобных производств;
• при отсутствии аналитических сведений в необходимых разрезах по подразделениям вспомогательных производств, руководство лишится организации возможности по анализу выбора альтернативных вариантов;
• не формируют данных для процедур оценки деятельности менеджеров вспомогательных производств, что является препятствием к применению стимулирования;
• продукцию вспомогательного производства, в большинстве случаев, реализуют сторонним организациям и физическим лицам, что непосредственно воздействует на уровень налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость [7, с. 21].

Продукция вспомогательного производства более сложного вида производства калькулируется посредством попередельного или позаказного методов. В процессе применения попередельного метода калькулирования, затраты вспомогательного производства в отчетном периоде учитываются согласно отдельным этапам производства (переделам), другими словами, калькулируют не только конечную продукцию, но и промежуточную.

Попередельный метод необходимо использовать в процессе калькулирования себестоимости продукции вспомогательного произ­водства с массовым (серийным) выпуском продукции и наличием прерывного технологического процесса, если между отдельными этапами (переделами) производства накоплены запасы полуфабрикатов для дальнейших процедур обработки. Такой метод необходимо исполь­зовать в том случае, когда на определенном этапе производства наблюдается расчленение технологического процесса на различные производственные потоки, в которых полуфабрикаты предыдущего передела обрабатываются разными способами [8, с. 65].

Особенности попередельного метода управленческого учета затрат представлены:

• учетом затрат согласно калькуляционным статьям, который ведут раздельно по каждому переделу, выделенному согласно организации технологии производства;
• объект учета и калькуляции в каждом переделе представлен видами полуфабрикатов либо готовых изделий, которые вырабаты­ваются в этом переделе;
• выявлением и систематизацией затрат на производство в соответствии с отдельными видами вырабатываемой продукции по отчетным периодам;
• отчетные калькуляции по выпущенному количеству единиц продукции составляют в соответствии с отчетными периодами [9, с. 23].

В процессе применения позаказного метода учета затрат и калькули­рования себестоимости продукции вспомогательных производств затраты на производство учитывают по отдельным заказам, в состав которых входят как отдельные изделия, так и комплект изделий. Таким образом, калькуляцию себестоимости изделий составляют по заказу в целом по его выполнении.

Качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств существенно зависит от правильности учета затрат по изделиям, которые находятся в незавершенном производстве [10, с. 105].

В зарубежных странах присутствует разработанная эффективная система управления затратами. Одной из особенностей организации учета издержек в зарубежных компаниях принято считать подраз­деление его на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Поэтому рассмотрим этот вопрос более подробно. Одной из наиболее важных характеристик зарубежных систем управлен­ческого учета считают оперативность учета затрат. С данной точки зрения учет затрат можно подразделить на: учет фактических (прошлых, исторических) затрат; учет затрат по системе «стандарт-кост».

Мы пришли к выводу, что издержки, с экономической точки зрения, это стоимость всей совокупности затраченных материалов и услуг. Также был рассмотрен раздельный учет затрат. И было выявлено, что основной целью раздельного учета является формирование информации о доходах и расходах по видам услуг, необходимой для обоснованного принятия решения органами регулирования об установлении цен на услуги.

1

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ООО «СЛАДКОЕЖКА»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Сладкоежка» успешно работает на рынке кондитерских изделий c 2008 года. Компания производит три вида печенья: печенье «Куки», печенье «Тапатуш», печенье «Жимиш».

Адрес регистрации: г. Москва, ул. Адмирала Макарова д.15

В начале работы ООО «Сладкоежка» представлял собой кондитерский цех, который выпускал сдобное печенье и продавал свою продукцию под торговой маркой «Фламинго». В 2014 году «в чистом поле» в пригороде города Коломна была построена современная, высокотехнологичная фабрика ООО «Сладкоежка» с первоклассными производственными и  упаковочными линиями, разработанными итальянцами, признанными лидерами машиностроения для кондитерского производства. Это позволяет поддерживать технологический процесс на самом высоком уровне.

Учётная политика организации обеспечивает:

- полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).