Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль (Масштаб налога и налоговая база).pdf

Знание масштаба и единицы налога позволяет сформировать налоговую базу.

Налоговая база — обязательный элемент, характе­ризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Налоговая база совпадает с количественным выражением объекта налогообложения. Налоговый Кодекс так трактует понятие налоговой базы: «Налоговая база пред­ставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристи­ку объекта налогообложения».

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- масштаб налога представляет собой вспомогательный элемент, который характеризует меру измерения объекта налогообложения, которая определенную российским законодательством.

- единица налога в анализе объекта налогообложения представляет собой вспомогательный элемент, который отражает и показывает единицу масштаба налога. Единица налога в анализе объекта налогообложения отражает количественную характеристику налоговой базы. Это могут быть рубли, литры, гектары, тонны и прочие.

- налоговая база — обязательный элемент, характе­ризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Фактически налоговая база – это и есть количественное выражение объекта.

1.3 Методы определения объекта налогообложения

Очень важно при вычислении выручки, дохода и прибыли базироваться на формировании накоплений предприятий, элементы данного выделяются как объект налогообложения. За всю историю родилось два основных метода такого определения:

Формирование выручки по степени оплаты^[15].

Известно, что выручка от продаж товаров или услуг формируется из денежных средств, которые поступают в кассу предприятия и на его расчетный счет. Денежные средства поступают от контрагентов, в результате реализации товаров и услуг. Также средства в кассу предприятия и на его расчетные счета могут поступать в счет погашения дебиторской задолженности, которая также сформировалась в результате реализации товаров и услуг.

Формирование выручки по мере продажи товаров (выполнения работ, услуг) при показе заказчику бухгалтерских документов^[16].

В основе такого метода лежит переход права собственности во время продажи товара. Самым очевидным недостатком можно считать большой разрыв во времени учета выручки, учет в бухгалтерских документах (и следовательно в расчетах с бюджетом), а также и настоящего поступления средств (нельзя при этом исключать из виду ситуацию когда эти средства вовсе не поступят, что может случиться в результате банкротства заказчика) ^[17].

Завершающим финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия или частного лица будет один из элементов выручки данной прибыли. Хотя точнее всего будет выделить как окончательный финансовый результат или прибыль, или убытки и издержки. Последние обычно происходят при чрезмерно повышенных расходах на производство или не следовании хоздоговорам, банкротстве самих заказчиков и другие похожие ситуации^[18].

Также в определении объекта налогообложения важную роль имеет специфика установления цены^[19]. Налоговым Кодексом РФ предусмотрена следующая ситуация. Если цена товара или услуг отклоняется в сторону понижения и повышения на 20%, то налоговый орган может принять решение о доначислении. Более того, данный факт посчитается налоговым правонарушением, значит, предприятию будет начислена пеня.

Расчет осуществляется так, как если бы итоги сделки оценивались в соответствии с рыночными ценами на однородные услуги, работы, изделия. При определении цены во внимание принимают скидки, которые вызваны:

-Сезонным или иным колебанием потребительского спроса.

-Потерей качества или иных свойств товарами.

-Окончанием или приближением даты истечения срока реализации либо годности продукции.

-Маркетинговой политикой, при продвижении на рынок новинок или выпуска изделий/работ/услуг на новые рынки.

-Продажей опытных экземпляров в ознакомительных целях^[20]. 

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- были рассмотрены методы определения объекта налогообложения.

- первый метод состоит в том, что выручка формируется по степени оплаты. В таком случае выручка от продаж формируется в зависимости от степени поступления денежных средств на расчетные счета предприятия, а также в кассу предприятия.

- второй метод состоит по мере продажи товаров или услуг при подаче бухгалтерских документов^[21].

- в определении объекта налогообложения важную роль имеет специфика установления цены. Налоговым Кодексом РФ предусмотрена следующая ситуация. Если цена товара или услуг отклоняется в сторону понижения и повышения на 20%, то налоговый орган может принять решение о доначислении. Более того, данный факт посчитается налоговым правонарушением, значит, предприятию будет начислена пеня.

Выводы по главе 1.

В первой главе было рассмотрено теоретическое содержание объектов налогообложения.

- объектом налогообложения считается такое обстоятельство, которое количественную, стоимостную или физическую характеристику. На основании данной характеристики государство принимает решение о том, возникает ли у обладателя данного обстоятельства обязанности по уплате налога или сбора в пользу государства. К объектам налогообложения в самом широком смысле относят доход, имущество, расход и прочие возникающие обстоятельства.

- объект налогообложения может иметь стоимостную, количественную и физическую характеристику.

- стоимостная характеристика отражает факт того, что объект может быть исчислен в денежной форме.

- количественная характеристика объекта говорит о том, что он может быть измерен.

- физическая характеристика говорит о том, что объект имеет определенные отличительные параметры, которые необходимы для налогового учета.

- масштаб налога представляет собой вспомогательный элемент, который характеризует меру измерения объекта налогообложения, которая определенную российским законодательством.

- единица налога в анализе объекта налогообложения представляет собой вспомогательный элемент, который отражает и показывает единицу масштаба налога. Единица налога в анализе объекта налогообложения отражает количественную характеристику налоговой базы. Это могут быть рубли, литры, гектары, тонны и прочие.

- налоговая база — обязательный элемент, характе­ризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Фактически налоговая база – это и есть количественное выражение объекта.

- были рассмотрены методы определения объекта налогообложения.

- первый метод состоит в том, что выручка формируется по степени оплаты. В таком случае выручка от продаж формируется в зависимости от степени поступления денежных средств на расчетные счета предприятия, а также в кассу предприятия.

- второй метод состоит по мере продажи товаров или услуг при подаче бухгалтерских документов.

- в определении объекта налогообложения важную роль имеет специфика установления цены. Налоговым Кодексом РФ предусмотрена следующая ситуация. Если цена товара или услуг отклоняется в сторону понижения и повышения на 20%, то налоговый орган может принять решение о доначислении. Более того, данный факт посчитается налоговым правонарушением, значит, предприятию будет начислена пеня.

Глава 2. Практический анализ и контроль объектов налогообложения

2.1. Анализ и контроль объекта налогообложения НДФЛ

Объектом налогообложения по НДФЛ в самых распространенных случаях является доход физического лица в виде заработной платы.

Налоговая ставка объекта налогообложения по НДФЛ составляет 13% для резидентов РФ, и 30% для нерезидентов. Налоговая база по НДФЛ представляет собой разность между доходом налогоплательщика и налоговых вычетов и освобождений.

Рассмотрим пример начисления НДФЛ на объект налогообложения – доход резидента РФ.

Сотрудница, которая является резидентом РФ, отработала:

- в феврале 2016 год 10 дней.

- в январе 2016 года полный месяц.

Заработная плата данной сотрудницы составляет 30000 рублей в месяц. У данной сотрудницы имеется один несовершеннолетний ребенок в возрасте 9 лет. Необходимо рассчитать НДФЛ с начала года, который необходимо уплатить в государственный бюджет.

Согласно ресурсу http://www.garant.ru/calendar/buhpravo/?yclid=7397563622875991041 производственный календарь на январь 2016 года предполагает 17 дней, а за февраль 2016 года 18 дней.

Рассчитаем НДФЛ за январь.

Сумма заработной платы за январь составляет 30000 рублей. Налоговый вычет составляет 1400 рублей на ребенка. Налоговая база по НДФЛ за январь 2016 года составит 30000 рублей – 1400 рублей = 28600 рублей.

Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию налоговым агентом – предприятием – за январь 2016 года составляет 28600 рублей * 13% / 100% = 3718 рублей.

На руки сотрудница получит заработную плату в размере 30000 рублей – 3718 рублей = 26282 рублей.

Согласно условию в феврале данная сотрудница отработала лишь 10 дней. Согласно производственному календарю февраль 2016 года имеет 18 рабочих дней. Исходя из данной информации, можно определить размер заработной платы, которая была начислена данной сотруднице за февраль 2016 года.

Заработная плата за февраль 2016 года составляет 30000 рублей / 18 дней * 10 дней = 16668 рублей.

Налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка составляет 1400 рублей в месяц. Налоговая база по НДФЛ данной сотрудницы составляет 16668 рублей – 1400 рублей = 15268 рублей.

Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию налоговым агентом – предприятием, за февраль 2016 года составляет 15268 рублей * 13% / 100% = 1984 рублей.

На руки сотрудница получит за февраль 2016 года 16668 рублей – 1984 рублей = 14684 рублей.

Таким образом, предприятие, являясь налоговым агентом, за январь и февраль 2016 года должен перечислить в государственный бюджет сумму НДФЛ в размере 3718 рублей + 1984 рублей = 5702 рублей.

Рассмотрим пример начисления НДФЛ на объект налогообложения – доход нерезидента РФ.

Чтобы понять, как платить НДФЛ с иностранцев, нужно:

-посмотреть, нет ли у иностранца особого статуса;

-определить, является ли иностранец резидентом РФ или нерезидентом;

-посмотреть, какой именно доход выплачивается иностранцу.

Физические лица, находившиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, для целей уплаты НДФЛ признаются нерезидентами РФ (п. 2, 2.1 ст. 207 НК РФ).

А особый статус имеют следующие иностранцы:

-иностранец, работающий по патенту;

-иностранец – высококвалифицированный специалист;

-иностранец – резидент страны-члена ЕАЭС;

-нерезидент, являющийся участником госпрограммы по переселению в Россию соотечественников, проживающих за границей;

-иностранец – беженец.

Сотрудник, который является нерезидентом РФ и не имеет особого статуса, в 2016 году получил доход в размере 60000 рублей. Согласно российскому законодательству, нерезидент РФ должен уплатить в бюджет НДФЛ в размере 30%.

Сумма НДФЛ за 2016 год составляет 60000 рублей * 30% /100% = 18000 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующие выводы:

- объектом налогообложения по НДФЛ являются все доходы, которые получены физическим лицом за истекший налоговый период.

- объектом налогообложения по НДФЛ являются заработная плата, как трудовой доход, дивиденды и иные виды доходов.

- для резидентов РФ, стандартная ставка по НДФЛ составляет 13%. Для нерезидентов стандартная ставка налогообложения по НДФЛ составляет 30%. Однако существуют виды нерезидентов, которые облагаются по ставке 13%. К таким нерезидентам РФ относят иностранных граждан, которые имеют особый статус в соответствии с налоговым законодательством РФ.

2.2. Учет объекта налогообложения налога на имущество

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.