Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль (Масштаб налога и налоговая база).pdf

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств^[22].

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Статья 374 Налогового кодекса Российской Федерации определяет состав имущества, которое является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Для российских организаций это движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление и имущество, внесенное в совместную деятельность. Это имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу относятся^[23]:

- земельные участки,

- участки недр,

- обособленные водные объекты,

- а также все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Такое определение объекта налогообложения содержит ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Каждый налог, в том числе и налог на имущество организаций, имеет самостоятельный объект налогообложения.

Исключением является имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежащее налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления, что установлено ст. 378 НК РФ.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- был рассмотрен порядок учета объекта налога на имущество.

2.3 Порядок регистрации объекта налогообложения по упрощенной системе

Вновь зарегистрированные ИП или предприниматели, перешедшие на УСН с другой системы, сталкиваются с проблемой выбора объекта налогообложения. В отличие от других систем налогообложения, у упрощенной системы налогообложения есть большое преимущество. Заключается оно в том, что индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать используемый им объект налогообложения, а значит, и ставку налога.

Виды объектов налогообложения в УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) следующие^[24]:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

 Между тем фактически налог будет составлять не 6% от доходов, а гораздо меньше. Дело в том, что сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на следующие суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

-страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

-страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

-страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

-страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой за счет средств работодателя).

По страховым взносам речь идет об уплаченных суммах (в пределах исчисленных) в данном налоговом (отчетном) периоде. Со следующего года указанный список будет расширен на взносы по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Главное при этом - соблюсти следующее правило: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть сокращена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50% (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) ^[25].

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

На объекте налогообложения «доходы минус расходы» ставка единого налога по УСН составляет 15% (п. 2 ст. 346.20). При этом региональными законами могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чаще всего речь здесь идет об осуществлении предпринимателями определенных видов деятельности^[26].

Выбирая указанный объект налогообложения, следует знать, что перечень принимаемых расходов является закрытым. На данный факт уже не раз обращали внимание чиновники. Это означает, что при расчете налоговой базы можно учесть только те расходы, которые прописаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Нельзя уменьшить доходы на следующие затраты:

-по уборке территории от снега;

-по уплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт;

-по территориальному благоустройству и т.д.

При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать следующие факторы.

Во-первых, просчитать величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых значительные расходы. Примером тому является торговля.

Во-вторых, следует выяснить, введены ли в регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих «доходы минус расходы», и попадает ли предприятие под льготный режим налогообложения.

В-третьих, надо просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы». Здесь важны такие факторы, как количество работников и начисляемые им выплаты.

В-четвертых, на основании вышеизложенного сравнить оба объекта налогообложения^[27]:

1) "доходы" - исходить из суммы доходов и ставки налога, рассчитанной с учетом налогового вычета на страховые взносы и пособия по нетрудоспособности:

Налог (если «доходы») = Сумма доходов (руб.) * Ставка налога (%) (1) ^[28]

2) «доходы минус расходы» - из суммы доходов с учетом принимаемых расходов и ставки налога (с учетом региональной составляющей):

Налог (если «доходы минус расходы») = Сумма доходов (руб.) - Сумма расходов * Ставка налога (%) (2) ^[29]

В заключении раздела можно отметить следующие выводы:

- объекты налогообложения в упрощенной системе налогообложения являются доходы, а также доходы, которые уменьшены на величину расходов.

Выводы по главе 2.

Во второй главе данной работы был осуществлен практический анализ и контроль объектов налогообложения.

- объектом налогообложения по НДФЛ являются все доходы, которые получены физическим лицом за истекший налоговый период.

- объектом налогообложения по НДФЛ являются заработная плата, как трудовой доход, дивиденды и иные виды доходов.

- для резидентов РФ, стандартная ставка по НДФЛ составляет 13%. Для нерезидентов стандартная ставка налогообложения по НДФЛ составляет 30%. Однако существуют виды нерезидентов, которые облагаются по ставке 13%. К таким нерезидентам РФ относят иностранных граждан, которые имеют особый статус в соответствии с налоговым законодательством РФ.

- был рассмотрен порядок учета объекта налога на имущество.

- объекты налогообложения в упрощенной системе налогообложения являются доходы, а также доходы, которые уменьшены на величину расходов.

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

В первой главе было рассмотрено теоретическое содержание объектов налогообложения.

- объектом налогообложения считается такое обстоятельство, которое количественную, стоимостную или физическую характеристику. На основании данной характеристики государство принимает решение о том, возникает ли у обладателя данного обстоятельства обязанности по уплате налога или сбора в пользу государства. К объектам налогообложения в самом широком смысле относят доход, имущество, расход и прочие возникающие обстоятельства.

- объект налогообложения может иметь стоимостную, количественную и физическую характеристику.

- стоимостная характеристика отражает факт того, что объект может быть исчислен в денежной форме.

- количественная характеристика объекта говорит о том, что он может быть измерен.

- физическая характеристика говорит о том, что объект имеет определенные отличительные параметры, которые необходимы для налогового учета.

- масштаб налога представляет собой вспомогательный элемент, который характеризует меру измерения объекта налогообложения, которая определенную российским законодательством.

- единица налога в анализе объекта налогообложения представляет собой вспомогательный элемент, который отражает и показывает единицу масштаба налога. Единица налога в анализе объекта налогообложения отражает количественную характеристику налоговой базы. Это могут быть рубли, литры, гектары, тонны и прочие.

- налоговая база — обязательный элемент, характе­ризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Фактически налоговая база – это и есть количественное выражение объекта.

- были рассмотрены методы определения объекта налогообложения.

- первый метод состоит в том, что выручка формируется по степени оплаты. В таком случае выручка от продаж формируется в зависимости от степени поступления денежных средств на расчетные счета предприятия, а также в кассу предприятия.

- второй метод состоит по мере продажи товаров или услуг при подаче бухгалтерских документов.

- в определении объекта налогообложения важную роль имеет специфика установления цены. Налоговым Кодексом РФ предусмотрена следующая ситуация. Если цена товара или услуг отклоняется в сторону понижения и повышения на 20%, то налоговый орган может принять решение о доначислении. Более того, данный факт посчитается налоговым правонарушением, значит, предприятию будет начислена пеня.

Во второй главе данной работы был осуществлен практический анализ и контроль объектов налогообложения.

- объектом налогообложения по НДФЛ являются все доходы, которые получены физическим лицом за истекший налоговый период.

- объектом налогообложения по НДФЛ являются заработная плата, как трудовой доход, дивиденды и иные виды доходов.

- для резидентов РФ, стандартная ставка по НДФЛ составляет 13%. Для нерезидентов стандартная ставка налогообложения по НДФЛ составляет 30%. Однако существуют виды нерезидентов, которые облагаются по ставке 13%. К таким нерезидентам РФ относят иностранных граждан, которые имеют особый статус в соответствии с налоговым законодательством РФ.

- был рассмотрен порядок учета объекта налога на имущество.