Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль (Масштаб налога и налоговая база).pdf

Введение

Налог возник еще на заре развития государственности. Налог имеет свой объект, эти два понятия не могут существовать отдельно друг от друга. Если не существует объекта налогообложения, то, значит, нечего и облагать налогом. Таким образом, отсюда можно сформулировать понятие налогообложения: это то, что облагается налогом.

Перечень объектов налогообложения, которые облагаются различными видами налога и сбора, устанавливаются государством и представлены в налоговом законодательстве любой страны. Существуют также такие объекты налогообложения, которые учитываются в налоговых органах, но не облагаются налогом. Перечень таких объектов налогообложения также устанавливается государством.

Удержание налогов с объектов налогообложения строго регламентируется российским законодательством. Регламентация касается установления налоговых ставок, налоговых периодов, лимитов действия той или иной налоговой ставки, виды налоговых вычетов и налоговых освобождений.

Анализ объектов налогообложения со стороны государства позволяет оценить потенциал налоговой политики государства в целом, поиска резервов нахождения новых объектов налогообложения. Все эти действия направлены на увеличении доходности государственного бюджета.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что государство должно осуществлять контроль объектов налогообложения юридических и физических лиц. Это вызвано желанием многих субъектов налогообложения скрывать объекты налогообложения по причине слишком жестких налоговых ставок, низкой доходности данных объектов налогообложения и прочих причин.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль».

Объектом курсового исследования являются объекты налогообложения.

Предметом курсового исследования это теоретическое и практическое содержание объекта налогообложения по различным видам налогов.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны применения в налоговых целях объектов налогообложения.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическое содержание объектов налогообложения. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть и характеристику объектов налогообложения;

- рассмотреть масштаб налога и налоговую базу;

- исследовать методы определения объекта налогообложения.

Во второй главе планируется провести практический анализ и контроль объектов налогообложения. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- провести анализ и контроль объекта налогообложения НДФЛ;

- провести учет объекта налогообложения налога на имущество;

- рассмотреть порядок регистрации объекта налогообложения по упрощенной системе;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», а также «Финансы и управление». Данные научные статьи актуально и доступно анализируют выбранную тематику курсовой работы.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическое содержание объектов налогообложения», «Практический анализ и контроль объектов налогообложения»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическое содержание объектов налогообложения

1.1. Понятие и характеристика объектов налогообложения

Объектом налогообложения считается такое обстоятельство, которое количественную, стоимостную или физическую характеристику. На основании данной характеристики государство принимает решение о том, возникает ли у обладателя данного обстоятельства обязанности по уплате налога или сбора в пользу государства^[1]. К объектам налогообложения в самом широком смысле относят доход, имущество, расход и прочие возникающие обстоятельства^[2].

Определение объекта налогообложения сформулировано в статье 38 НК РФ^[3].

Объект налогообложения является составной и существенной частью элемента налога. Без объекта налогообложения не может существовать налог в принципе. Следует также отметить, что по каждому налогу существует собственный отдельный объект налогообложения.

Далее рассмотрим, какие виды объекта налогообложения существуют в налоговой политике государства.

1) Имущество в целях налогообложения представляет собой виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

2) Товар как объект налогообложения представляет собой имущество, которое реализуется, либо предназначено для реализации.

3) Работа, как объект налогообложения представляет собой деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

4) Услуга как объект налогообложения представляет собой деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен соответствовать двум условиям:

1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики;

2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по уплате налогов^[4].

Стоимостная характеристика объекта представляет собой то, что он может быть оценен в денежной форме^[5].

Количественная характеристика объекта подразумевает оценку объекта в натуральных показателях, таких как объем, вес. То есть, иными словами, количественная характеристика отражает способность объекта быть измеренным.

Физические характеристики объекта подразумевают особенности объекта, его технические характеристики, которые определяют отличие данного объекта от других. Это может быть плотность, октановое число для бензина, мощность двигателя, от которого, например, зависит, транспортный налог.

Для того чтобы какой-либо объект считался объектом обложения, в актах законодательства о налогах и сборах должно содержаться указание на то, что с наличием этого объекта у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога^[6].

Из части второй НК РФ можно извлечь перечень объектов налогообложения по видам налогов (федеральных, региональных и местных).

По федеральным налогам это:

- реализация товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, а также передача прав собственности на безвозмездной основе для налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 НК РФ;

- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для акцизов, в соответствии со ст. 182 НК РФ^[7];

- полученный налогоплательщиком доход для налога на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 209 НК РФ^[8];

- прибыль, которая получена налогоплательщиков для налога на прибыль;

- пользование водными объектами, в числе которых забор воды, использование акватории, использование для целей гидроэнергетики, использование для сплава древесины — для водного налога, в соответствии со ст. 333.9 НК РФ^[9].

- использование полезных ископаемых. В данную категорию относят также разработку и нахождение минералогических материалов, которые представляют геологическую ценность.

По региональным налогам объектами налогообложения могут быть:

- транспортные средства в соответствии со ст. 358 НК РФ;

- игровой стол, автомат, пункты приема ставок тотализатора или букмекерской конторы для налога на игорный бизнес, в соответствии со ст. 366 НК РФ;

- движимое и недвижимое имущество, которое учитывается в бухгалтерском учете предприятия в качестве основных фондов, которые признаются также объектами налогообложения, в соответствии со ст. 374 НК РФ.

По местным налогам объектами налогообложения могут быть:

- земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, по земельному налогу, в соответствии со ст. 389 НК РФ^[10].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- объектом налогообложения считается такое обстоятельство, которое количественную, стоимостную или физическую характеристику. На основании данной характеристики государство принимает решение о том, возникает ли у обладателя данного обстоятельства обязанности по уплате налога или сбора в пользу государства. К объектам налогообложения в самом широком смысле относят доход, имущество, расход и прочие возникающие обстоятельства.

- объект налогообложения может иметь стоимостную, количественную и физическую характеристику.

- стоимостная характеристика отражает факт того, что объект может быть исчислен в денежной форме.

- количественная характеристика объекта говорит о том, что он может быть измерен.

- физическая характеристика говорит о том, что объект имеет определенные отличительные параметры, которые необходимы для налогового учета.

1.2. Масштаб налога и налоговая база

Масштаб налога — вспомогательный элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количествен­ную или физическую характеристику) объекта налогообложения^[11]. При использовании в качестве меры измерения:

- стоимостной характери­стики масштабом налога являются денежные единицы;

- количественной характеристики это могут быть, например, мощность или объем двигателя, площадь земельного участка, объем воды, и т.д.;

- физической характеристики — крепость напитков, характеристика бензина.

Единица налога в анализе объекта налогообложения представляет собой вспомогательный элемент, который отражает и показывает единицу масштаба налога. Единица налога в анализе объекта налогообложения отражает количественную характеристику налоговой базы. Это могут быть рубли, литры, гектары, тонны и прочие. Более подробно единицы налога, как вспомогательного элемента масштаба налога представлены в налоговом законодательстве.

Выбор единицы налога обусловлен удобством исчисления и измерения налоговой базы:

-при обложении доходов, прибыли, добавленной стоимости — 1 руб. ^[12];

-при обложении транспортных средств — 1 л.с. (лошадиная сила) ^[13];

-при обложении земли — 1 га;

-при обложении напитков — 1 л;

-при обложении бензина — 1 т. ^[14]